In sintesi. Nell’IVA chiavi in mano estero conta la natura dell’operazione, non l’etichetta del contratto. I mobili inviati in un diverso Paese dell’Unione e montati dal fornitore sono una cessione con posa, tassata nel luogo di installazione e non imponibile in Italia. I lavori su un immobile situato all’estero sono servizi tassati nel Paese dell’immobile. Verso i Paesi extraUE i beni esportati sono non imponibili, mentre posa e lavori locali si valutano a parte.
Vendere beni o rendere servizi: il punto di partenza
Occorre stabilire se l’impresa trasferisce la proprietà di beni oppure esegue un lavoro. L’art. 2 del D.P.R. 633/1972 parla di cessione quando un atto oneroso trasferisce la proprietà o un diritto reale di godimento. L’articolo 3 qualifica come servizi i corrispettivi dovuti per appalti, contratti d’opera e, più in generale, per obblighi di fare. Un contratto che unisce forniture e lavorazioni va letto voce per voce: se si tratti di un’operazione unica o di prestazioni distinte emerge dal testo del contratto e dai corrispettivi.
Arredi messi in opera in un altro Paese dell’Unione
Immaginiamo mobili che lasciano l’Italia e vengono collocati in opera dal venditore, direttamente o tramite un incaricato. Secondo l’art. 36 della Dir. 2006/112/CE l’operazione si localizza dove avviene la posa. Se quel luogo non coincide con lo Stato del fornitore, la direttiva chiede allo Stato della posa di impedire una doppia tassazione. Il diritto italiano completa il quadro con l’art. 41 (c. 1, lett. c) del D.L. 331/1993: l’invio dall’Italia verso un altro Stato membro di merci che il cedente monterà, o farà montare, è una cessione non imponibile. Nel D.P.R. 633/1972 l’articolo 7-bis, comma 1, regola il caso opposto, con beni provenienti da un altro Stato membro e posati in Italia.
Chi è tenuto all’IVA nello Stato di installazione dipende dalle regole di quel Paese. Quando il committente è un’impresa, certi ordinamenti pongono l’imposta a suo carico; quando è un privato, oppure se lo Stato lo esige in ogni caso, il fornitore italiano può dover registrarsi ai fini IVA, direttamente o con un rappresentante fiscale. Prima di fatturare conviene perciò chiedere un parere al consulente locale.
Interventi su un immobile situato all’estero
Quando il contratto comprende opere edili, impianti o modifiche strutturali, si entra nel campo dei servizi collegati a un immobile. Per l’art. 7-quater (c. 1, lett. a) del D.P.R. 633/1972 contano il luogo in cui sorge il fabbricato e anche la fase di preparazione e coordinamento dei lavori. Se il fabbricato è fuori dall’Italia, l’operazione non è territoriale nel nostro Paese.
Esempio. Un’impresa di Brescia vende e monta arredi per 70.000 euro in un appartamento a Lione e svolge opere murarie per 30.000 euro nello stesso immobile. Gli arredi sono una cessione con montaggio, non imponibile in Italia per effetto dell’articolo 41. Le opere murarie sono servizi su immobile situato in Francia, quindi fuori dal campo IVA italiano. Su tutto il corrispettivo di 100.000 euro non si applica IVA italiana, ma la Francia può richiedere la propria imposta secondo la sua normativa.
Servizi resi a imprese di altri Paesi
Per i servizi che non riguardano immobili, l’art. 7-ter del D.P.R. 633/1972 considera territoriali in Italia quelli resi a soggetti passivi stabiliti in Italia o, se il destinatario non è soggetto passivo, quelli resi da soggetti passivi stabiliti in Italia. Una progettazione d’interni ceduta a un’impresa estera segue quindi la regola del destinatario, non quella dell’immobile, salvo che si tratti di prestazione legata a un immobile.
Clienti extraUE
L’art. 8 (c. 1, lett. a) del D.P.R. 633/1972 rende non imponibili le cessioni di beni trasportati o spediti fuori dall’Unione a cura o a nome del cedente, e consente che i beni siano lavorati, montati o assiemati per conto del cliente prima dell’uscita. L’esportazione deve risultare dal documento doganale o dalla vidimazione dell’ufficio delle dogane. La posa eseguita all’estero e i lavori locali sono servizi autonomi da valutare con le regole di territorialità e con le norme del Paese di destinazione. Conviene conservare la prova dell’uscita dei beni.
Come scrivere il contratto e la fattura
La qualificazione si basa sul contratto, non sulla fattura. Il documento dovrebbe indicare in modo separato: l’oggetto della fornitura, i beni consegnati, il trasporto, chi esegue la posa, il collaudo, il luogo di consegna e il valore di ciascuna componente. Una descrizione chiara riduce il rischio di trattare in Italia un’operazione che è tassata altrove, o viceversa.
Domande frequenti
Una fattura senza IVA italiana basta per l’estero?
No. La non imponibilità italiana non esclude l’IVA dovuta nel Paese di installazione, che può richiedere una registrazione o un reverse charge secondo le sue regole.
Conta chi esegue il montaggio?
Sì. Entrambe le norme presuppongono che il montaggio sia svolto dal venditore o su suo incarico. Se è il cliente ad affidarlo a un terzo, la qualificazione va rivalutata.
I lavori su un immobile estero sono sempre fuori dall’IVA italiana?
Sì, quando sono servizi relativi all’immobile secondo l’articolo 7-quater: conta dove sorge il fabbricato, non dove ha sede il cliente.
Per un cliente extraUE si applica l’esportazione anche alla posa?
L’articolo 8 riguarda i beni esportati. La posa locale è un servizio da valutare a parte, e dal testo della norma non risulta che la non imponibilità si allarghi anche a quella.
Fonti
D.P.R. 633/1972, artt. 2, 3, 7-bis, 7-ter, 7-quater e 8, testo vigente su Normattiva. D.L. 331/1993, articolo 41, testo vigente su Normattiva. Dir. 2006/112/CE, artt. 31, 32 e 36, testo consolidato su EUR-Lex.
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