Aggiornato al 27 maggio 2025
In sintesi. Lavorare all’estero non fa perdere da solo la residenza fiscale italiana: dal 1° gennaio 2024 si è residenti in Italia se per più di metà dell’anno si ha qui la residenza civile, il domicilio (inteso come il posto dove si concentrano le relazioni personali e familiari) o la presenza fisica. Nell’Unione europea i contributi seguono lo Stato in cui si lavora, con l’eccezione del distacco fino a 24 mesi. Il giudice competente e la legge del contratto si individuano con due regolamenti europei.
Residenza fiscale: i tre criteri dell’articolo 2 del Tuir
Sono soggetti all’imposta sul reddito delle persone fisiche (Irpef) i residenti e i non residenti. La residenza fiscale decide l’ampiezza dell’imposizione italiana. L’articolo 2, comma 2, del Tuir, nel testo vigente dal 1° gennaio 2024 per effetto del decreto legislativo 209/2023, considera residente chi, per più di metà dell’anno e contando anche le frazioni di giorno, ha in Italia la residenza ai sensi del codice civile, oppure il domicilio, oppure è presente fisicamente.
Per domicilio la norma intende il posto dove si concentrano, in via principale, le relazioni personali e familiari. Chi risulta iscritto all’anagrafe dei residenti per più di metà anno si presume residente, salvo prova contraria.
Il lavoro svolto in un altro Paese è quindi solo uno degli elementi da pesare. Contano anche dove vive la famiglia e quanti giorni la persona trascorre in Italia.
Imposte pagate all’estero: il credito dell’articolo 165
Quando il reddito complessivo di un residente comprende redditi prodotti all’estero, le imposte pagate lì a titolo definitivo si detraggono dall’imposta netta italiana. Il limite è la quota di imposta italiana corrispondente al rapporto tra redditi esteri e reddito complessivo (articolo 165, comma 1). La detrazione si calcola nella dichiarazione del periodo a cui appartiene il reddito estero, se il pagamento definitivo avviene prima della presentazione (comma 4).
Contributi: la regola europea del luogo di lavoro
Il regolamento (CE) 883/2004 stabilisce che una persona è soggetta alla legislazione di un solo Stato membro (articolo 11, paragrafo 1). Chi lavora, da dipendente o da autonomo, in uno Stato membro è soggetto alla legislazione di quello Stato (articolo 11, paragrafo 3, lettera a).
Il distacco è un’eccezione. Un dipendente di un datore di lavoro che opera normalmente in uno Stato, inviato in un altro per lavorare per conto del datore, resta nella legislazione del primo Stato se la durata prevista non supera 24 mesi e se non sostituisce un’altra persona (articolo 12, paragrafo 1).
Il periodo di contribuzione in un Paese non va perso per il diritto alla pensione: l’articolo 6 impone all’istituzione competente di tener conto, quando serve, dei periodi di assicurazione, lavoro o residenza compiuti in altri Stati membri. Per i Paesi fuori dall’Unione le regole dipendono dalle convenzioni bilaterali di sicurezza sociale, non esaminate qui.
Contratto: legge applicabile e giudice competente
Per un contratto di lavoro le parti possono scegliere la legge applicabile, ma la scelta non toglie al lavoratore la protezione delle norme inderogabili della legge che si applicherebbe senza scelta, cioè di regola quella del Paese in cui il lavoro è svolto abitualmente (regolamento (CE) 593/2008, articolo 8). Un lavoro svolto temporaneamente altrove non cambia il Paese abituale.
Sul giudice competente, il regolamento (UE) 1215/2012 prevede che il datore di lavoro domiciliato in uno Stato membro possa essere citato nel proprio Stato oppure, in un altro Stato membro, dove il lavoratore svolge abitualmente l’attività (articolo 21). Il lavoratore può essere citato dal datore di lavoro solo davanti ai giudici dello Stato in cui è domiciliato (articolo 22).
Chi arriva in Italia da un Paese extra Ue
Per assumere un lavoratore straniero residente all’estero il datore di lavoro presenta allo sportello unico per l’immigrazione, istituito presso la prefettura, una richiesta nominativa di nulla osta (decreto legislativo 286/1998, articolo 22). Lo sportello rilascia il nulla osta entro un termine massimo di 60 giorni, se ricorrono le condizioni, e trasmette la documentazione agli uffici consolari su richiesta del datore. Dopo l’ingresso, il permesso di soggiorno va chiesto al questore entro otto giorni lavorativi (articolo 5, comma 2).
Un esempio numerico
L’esempio è un calcolo nostro, con importi di fantasia e senza conversioni di valuta. Un residente ha un reddito complessivo di 80.000 euro, di cui 30.000 prodotti all’estero, e un’imposta netta italiana di 25.000 euro. Il tetto della detrazione è 25.000 × 30.000 / 80.000 = 9.375 euro. Se all’estero ha pagato 8.000 euro in via definitiva, detrae 8.000 euro. Se ne avesse pagati 11.000, detrarrebbe 9.375 euro, il massimo consentito dal rapporto.
Domande frequenti
Chi lavora all’estero perde la residenza italiana?
Non automaticamente. La norma sulla residenza guarda a residenza civile, domicilio e presenza fisica nell’arco di più di metà anno.
Dove si pagano i contributi se si lavora in un altro Stato Ue?
Di regola nello Stato dove l’attività è svolta, salvo il distacco fino a 24 mesi, che mantiene la legislazione dello Stato di invio.
Si può scegliere la legge del contratto?
Sì, ma restano applicabili le norme inderogabili della legge che regolerebbe il contratto senza scelta, secondo l’articolo 8 del regolamento 593/2008.
Le imposte pagate all’estero si recuperano?
Si detraggono dall’imposta italiana, entro il limite del rapporto tra redditi esteri e reddito complessivo, se pagate a titolo definitivo (articolo 165 del Tuir).
Fonti
Dpr 22 dicembre 1986, n. 917 (Tuir), articoli 2 e 165, testo vigente al 27 maggio 2025, letto su Normattiva con la nota di aggiornamento sul decreto legislativo 209/2023. Decreto legislativo 25 luglio 1998, n. 286, articoli 5 e 22, letto su Normattiva. Regolamento (CE) 883/2004, articoli 6, 11 e 12, letto su EUR-Lex nella versione in lingua inglese. Regolamento (UE) 1215/2012, articoli 21 e 22, e regolamento (CE) 593/2008, articolo 8, letti su EUR-Lex tramite uno strumento di estrazione del testo.
Non sono stati letti le convenzioni bilaterali di sicurezza sociale, le convenzioni contro le doppie imposizioni, la normativa dei singoli Paesi esteri (compresi i visti) né i testi a pagamento del Sole 24 Ore.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
