Aggiornato all’8 settembre 2025
In sintesi. Dal periodo d’imposta 2024, quello dichiarato con il modello Redditi 2025, per la manutenzione studio professionale non esiste più il limite del 5% del costo dei beni ammortizzabili. Gli interventi ordinari seguono la regola generale dei costi professionali; ammodernamento, ristrutturazione e interventi straordinari vengono ripartiti in sei rate annuali uguali. Se lo studio è usato anche per esigenze personali o familiari, la deduzione di queste spese si dimezza.
Che cosa è cambiato con il decreto legislativo 192/2024
L’articolo 5 del decreto legislativo 192/2024 ha sostituito l’articolo 54 del Tuir (Dpr 917/1986) e ha inserito gli articoli da 54-bis a 54-octies, dedicati ai redditi di lavoro autonomo. Il nuovo articolo 54, comma 1, misura il reddito sottraendo le spese di competenza dell’anno da tutto ciò che il professionista incassa a causa dell’attività, a qualunque titolo. È il principio di omnicomprensività: concorre al reddito ciò che si incassa per l’attività, non solo il compenso delle prestazioni.
Le nuove regole si applicano ai redditi prodotti a partire dall’anno d’imposta che, il 31 dicembre 2024, era già in corso: il decreto è entrato in vigore quel giorno. Per chi ha l’anno solare, il primo periodo interessato è il 2024.
Il vecchio limite del 5%
Nel testo precedente dell’articolo 54, le spese di ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione degli immobili professionali che non incrementavano il costo dei beni erano deducibili, nell’anno di sostenimento, entro il 5% del costo complessivo dei beni materiali ammortizzabili. L’articolo 54-quinquies, nel testo introdotto dal decreto 192/2024, non contiene più questo tetto. Questa lettura sull’assenza del limite è la nostra, ricavata dal confronto dei due testi.
Come si deducono le spese oggi
Per l’immobile usato solo per l’attività, la manutenzione ordinaria, cioè le riparazioni e gli interventi che mantengono in efficienza lo studio senza accrescerne il valore, non ha più un tetto specifico. Rientra nella regola generale dell’articolo 54, comma 1: è un costo che riduce il reddito nell’anno in cui viene sostenuto, se inerente all’attività.
Per ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria l’articolo 54-quinquies, comma 2, prevede una deduzione a rate uguali, a partire dall’anno della spesa e nei cinque anni dopo: sei rate in tutto.
Lo studio usato anche a fini personali
Se l’immobile è usato in modo promiscuo, per l’attività e per l’uso personale o familiare, l’articolo 54-quinquies, comma 3, riduce al 50% sia le spese per i servizi relativi all’immobile sia quelle di manutenzione ordinaria. Anche ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria sono deducibili per il 50%, sempre in sei quote costanti.
La stessa norma consente di dedurre il 50% della rendita, o del canone nel caso di immobile in locazione, a condizione che il professionista non abbia nello stesso comune un altro immobile adibito solo all’attività. Il testo letto non chiarisce se tale condizione operi anche per le spese di manutenzione e noi non ne traiamo conclusioni.
Due esempi con numeri nostri
I calcoli sono nostri e hanno scopo illustrativo. Primo caso: un commercialista paga nel 2024 una fattura di 8.000 euro per riparazioni ordinarie dei locali. Con immobile a uso esclusivo, il reddito 2024 scende di 8.000 euro. Con immobile promiscuo scende della metà: 4.000 euro.
Secondo caso: un architetto affronta nel 2024 lavori di ristrutturazione per 30.000 euro. Con immobile esclusivo sono sei rate da 5.000 euro, dal 2024 al 2029. Con immobile promiscuo si parte da 15.000 euro, pari alla metà, divisi in sei rate da 2.500 euro.
Domande frequenti
Il limite del 5% vale ancora per il 2024?
Il nuovo articolo 54-quinquies non lo riproduce. Le nuove norme riguardano i redditi dall’anno d’imposta aperto il 31 dicembre 2024, cioè il 2024 per l’anno solare.
Che differenza c’è tra manutenzione ordinaria e straordinaria?
La prima conserva lo studio in efficienza, la seconda comprende interventi di ammodernamento o ristrutturazione. Cambia il ritmo di deduzione: la prima pesa tutta sull’anno, la seconda si distribuisce su sei anni.
Che cosa si intende per uso promiscuo?
L’immobile serve sia all’attività sia ai bisogni personali o familiari del professionista. In quel caso le spese di servizi e manutenzione sono dedotte al 50%.
I professionisti in regime forfetario sono interessati?
Il testo letto riguarda il reddito dei professionisti determinato in modo analitico. Per il regime forfetario il reddito si calcola con coefficienti di redditività: questa precisazione è nostra e non è stata riscontrata nelle norme lette.
Fonti
Dpr 22 dicembre 1986, n. 917, articolo 54, nel testo vigente all’8 settembre 2025 e nel testo vigente al 30 dicembre 2024; decreto legislativo 13 dicembre 2024, n. 192, articoli 5 e 6 (articoli 54-quinquies e seguenti del Tuir). Letti su Normattiva. Non sono stati letti la prassi dell’Agenzia delle Entrate né la stampa specializzata. Il confronto antiplagio non copre i testi a pagamento né le fonti primarie.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
