In sintesi. Nel passaggio generazionale di un’impresa, il trasferimento di azienda, rami d’azienda e partecipazioni a figli (o altri discendenti) e coniuge non paga l’imposta di successione e donazione, a patto che i beneficiari tengano in vita l’attività o conservino il controllo per un quinquennio. La regola è nell’articolo 3, comma 4-ter, del Dlgs 346/1990, modificato dal Dlgs 139/2024 con effetto dal 1° gennaio 2025. Se l’impegno viene meno si recupera l’imposta, con sanzione e interessi.
Che cosa è esente e per chi
L’esenzione riguarda i trasferimenti, per successione o per donazione, anche tramite patto di famiglia, a favore dei discendenti e del coniuge. Gli oggetti del trasferimento sono l’azienda, i suoi rami e le partecipazioni sociali. Le condizioni cambiano a seconda dell’oggetto.
Le condizioni: cinque anni, ma con regole diverse
Quando passa l’azienda, o un suo ramo, l’impresa deve restare in attività nelle mani dei beneficiari per i cinque anni successivi al passaggio.
Se oggetto del passaggio sono titoli di una spa o di una srl, chi li riceve deve ottenere o rafforzare il comando della società e poi conservarlo per un quinquennio. Il controllo coincide con la definizione dell’art. 2359, n. 1, c.c.: la maggioranza dei voti spendibili in assemblea ordinaria.
Per le altre quote, ad esempio di una società di persone, è sufficiente non cederle nel quinquennio.
In ogni caso eredi o donatari sottoscrivono un impegno formale. Il documento accompagna la denuncia di successione oppure l’atto con cui si dona o si stipula il patto. Lo precisa lo studio n. 100-2024/T del Consiglio nazionale del notariato, del 18 novembre 2024.
Che cosa succede se l’impegno non è rispettato
L’esenzione viene persa. Il fisco richiede il tributo con le aliquote normali. A questo si somma una sanzione amministrativa, disciplinata dall’art. 13 del Dlgs 471/1997, e si aggiungono gli interessi di mora dalla scadenza originaria del versamento.
Le aliquote senza esenzione
Se l’esenzione non spetta si applicano le aliquote ordinarie, previste dall’articolo 2, comma 48, del Dl 262/2006. Per il coniuge e i parenti in linea retta l’imposta è del 4% sul valore che supera 1 milione di euro per ciascun beneficiario. Per fratelli e sorelle è del 6% oltre 100.000 euro. È del 6%, senza franchigia, per gli altri parenti fino al quarto grado, gli affini in linea retta e gli affini collaterali fino al terzo grado. Per tutti gli altri soggetti è dell’8%.
Il patto di famiglia e la liquidazione degli altri eredi
Il patto di famiglia (artt. 768-bis e seguenti c.c.) è un accordo con cui un imprenditore, o un socio, cede ad almeno un discendente l’azienda o le sue quote, anche solo in parte. Al contratto aderiscono il coniuge e chi, oggi, sarebbe erede legittimario. Il legittimario è l’erede protetto dalla legge, che gli riserva una frazione del patrimonio.
Chi ottiene l’azienda deve compensare gli altri legittimari pagando l’equivalente della loro quota di legittima. Quella somma è soggetta a imposta, e l’aliquota dipende dal rapporto tra chi la paga e chi la riceve, non da quello con l’imprenditore. Lo ha affermato la Cassazione con l’ordinanza n. 32823 del 19 dicembre 2018.
Esempio numerico
Calcoli nostri, a titolo illustrativo. Un imprenditore assegna tramite patto di famiglia l’azienda, che vale 1.800.000 euro, alla figlia, la quale si impegna a mantenere l’attività per cinque anni. Il trasferimento è esente. La figlia liquida il fratello con 300.000 euro.
Il pagamento tra fratelli è tassato al 6% sulla parte che supera 100.000 euro, quindi su 200.000 euro: l’imposta è di 12.000 euro. Senza l’esenzione, la donazione dell’azienda sconterebbe il 4% sulla parte oltre 1 milione, cioè su 800.000 euro, per 32.000 euro.
Domande frequenti
Le partecipazioni in qualsiasi società sono esenti? Se la società è di capitali, il beneficiario deve avere o rafforzare il controllo e tenerlo per un quinquennio. Per le altre quote il vincolo è non cederle nello stesso periodo.
Da quando vale la versione del 2024? Dal 1° gennaio 2025.
Chi sono i beneficiari? I discendenti e il coniuge.
Che cosa si perde se non si prosegue l’attività? L’esenzione: l’imposta è dovuta con sanzione e interessi.
Fonti
Edotto, sintesi dello studio n. 100-2024/T del Notariato (18 novembre 2024); DWF, nota sulla riforma dell’imposta di successione, febbraio 2025; EC News, esenzione dell’articolo 3, comma 4-ter (27 novembre 2018, aggiornato) e patto di famiglia e imposta di donazione (8 marzo 2019); studio del notaio Busani sull’imposta di successione. Non letti nel testo ufficiale: Dlgs 346/1990, Dlgs 139/2024, Dl 262/2006 e la sentenza di Cassazione, citata attraverso EC News. Nel testo precedente erano citati la una circolare del 2023, una sentenza di Cassazione del 2024, linee guida del Notariato sulla governance e un disegno di legge delega: non riscontrati, quindi tolti. Non trattati: trust e profili internazionali.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
