Aggiornato al 22 maggio 2025
In sintesi. Il Patent box è l’opzione fiscale che consente alle imprese di aumentare del 110% la deduzione delle spese in R&S, ma solo per software coperto da diritto d’autore, disegni e modelli e brevetti industriali. Il know how, cioè le conoscenze tecniche riservate non brevettate, resta fuori dai beni ammessi. Secondo NT+ Fisco del 29 aprile 2025, il decreto di revisione degli incentivi alle imprese è in preparazione e può essere l’occasione per integrare il know how.
Come funziona la maggiorazione del 110%
La regola sta nell’art. 6 del D.L. 146/2021. Per usufruirne si esercita un’opzione quinquennale, irrevocabile ma rinnovabile. La spesa per ricerca e sviluppo collegata ai beni ammessi viene aumentata del 110% ai fini delle imposte sui redditi. L’opzione rileva anche per l’IRAP.
Maggiorare del 110% significa che a ogni euro di costo si somma un ulteriore 1,10 euro di deduzione: il costo complessivo dedotto è pari al 210%. Calcolo nostro: con una spesa di 100.000 euro per i beni ammessi si deducono 210.000 euro, cioè 110.000 euro in più rispetto alla deduzione ordinaria. Con l’aliquota IRES del 24% (articolo 77 del Tuir), la minore imposta sulla sola extra-deduzione è di 110.000 × 24% = 26.400 euro, se l’impresa ha reddito sufficiente a coprire la deduzione. Per l’IRAP il calcolo va fatto a parte.
La disciplina si applica se l’impresa svolge le attività di ricerca e sviluppo finalizzate alla creazione e allo sviluppo dei beni agevolabili, anche tramite contratti di ricerca con soggetti terzi, università o enti di ricerca.
Beni ammessi e beni esclusi
Le categorie sono tre: i programmi per elaboratore tutelati dal diritto d’autore, i brevetti industriali e, infine, i disegni e i modelli. Per il Sole 24 Ore, nel passaggio dal vecchio regime a quello del 2021 sono rimasti fuori i marchi e il know how, compresi processi, formule e informazioni su esperienze industriali, commerciali o scientifiche giuridicamente tutelabili.
Il know how è tutelato dal Codice della proprietà industriale (articolo 98) come segreto commerciale, quando le informazioni sono segrete, hanno valore economico perché segrete e sono protette da misure ragionevolmente adeguate a mantenerle riservate. Questa tutela giuridica non basta, però, a farlo rientrare nel Patent box: sarebbe necessaria una modifica della norma.
Documentazione e sanzioni
Per ottenere la maggiorazione l’impresa deve predisporre una documentazione idonea secondo le regole fissate con atto del vertice dell’Agenzia delle entrate. Se la maggiorazione viene rettificata, la sanzione prevista non si applica quando il contribuente consegna all’Amministrazione la documentazione. Il possesso va comunicato nella dichiarazione dei redditi del periodo per cui si fruisce dell’agevolazione. Senza comunicazione, in caso di rettifica la sanzione si applica.
Che cosa può cambiare con il riordino degli incentivi
NT+ Fisco, il 29 aprile 2025, riferisce che è in preparazione il primo decreto di revisione degli incentivi alle imprese e che quella sede può servire a integrare il know how nel Patent box. Dell’articolo è stato letto soltanto il sommario: i dettagli di una eventuale modifica non sono noti e, la norma oggi in vigore non estende il beneficio.
Domande frequenti
Il know how rientra nei beni ammessi? Alla data di questo aggiornamento no. L’art. 6 del D.L. 146/2021 cita soltanto il software tutelato dal diritto d’autore, i disegni e modelli e i brevetti industriali.
Che cosa vuol dire maggiorazione del 110%? Che ogni euro di costo agevolabile si deduce una volta e un ulteriore 110% in più, per un totale del 210%.
Quanto dura l’opzione? Cinque periodi d’imposta; è irrevocabile e rinnovabile.
Occorre un interpello preventivo? Il testo dell’articolo 6 non lo prevede: l’impresa predispone la documentazione idonea e la comunica in dichiarazione.
Fonti
D.L. 146/2021, art. 6, nel testo vigente al 22 maggio 2025, letto su Normattiva. Decreto legislativo 30/2005 (Codice della proprietà industriale), articolo 98, e Dpr 917/1986, articolo 77, letti su Normattiva. Il Sole 24 Ore, articolo sull’emendamento del decreto fisco-lavoro del 2021 (data non indicata nella pagina letta). NT+ Fisco, 29 aprile 2025, di Edoardo Belli Contarini: letti solo il titolo e il sommario. Non sono stati letti l’atto attuativo delle Entrate sulla documentazione, la circolare delle Entrate 11/E del 2016 e il testo dello schema di decreto di riordino.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
