Aggiornato all’8 settembre 2025
In sintesi. Con il ravvedimento speciale si congelano, per i cinque anni 2019-2023, le rettifiche del reddito basate su ricostruzioni indirette, ma solo se il contribuente paga l’imposta sostitutiva e sottoscrive il concordato proposto dal Fisco per il 2025-2026. I versamenti si aprono il 1° gennaio 2026 e si chiudono il 15 marzo. La protezione ha quattro eccezioni, e per gli anni 2019-2022 il termine entro cui l’Ufficio può notificare l’atto sale al 31 dicembre 2028.
Chi può chiedere la protezione
Lo strumento è disciplinato dall’articolo 12-ter del decreto-legge 84/2025, inserito in sede di conversione. Primo requisito: avere utilizzato gli Isa, ossia i voti di affidabilità fiscale, da 1 a 10, che l’Agenzia attribuisce alla coerenza dei dati dichiarati. Occorre inoltre sottoscrivere il concordato (Cpb), l’accordo con cui si accetta per due anni un reddito proposto dall’Amministrazione.
Possono aderire anche soggetti rimasti fuori dagli Isa in una o più annualità. Servono un limite pari a 5.164.569 euro di ricavi o compensi, un reddito calcolato in modo analitico anziché forfetario e una di tre dichiarazioni: esclusione per effetti del Covid-19, svolgimento anomalo dell’attività, oppure attività plurime eterogenee con ricavi extra-Isa oltre il 30% del totale.
Il paletto del verbale già notificato
Se prima del versamento (unico o della prima rata) è stato notificato un processo verbale di constatazione, uno schema di atto di accertamento dell’articolo 6-bis dello Statuto del contribuente o un atto di recupero di crediti inesistenti, il ravvedimento non si perfeziona. Fa fede la sequenza delle date: notifica prima, pagamento dopo, nessuna sanatoria.
Quali rettifiche vengono vietate
Dopo il pagamento in un’unica soluzione, oppure mentre le rate sono regolarmente versate, per ciascuno dei cinque anni dal 2019 al 2023 non sono ammesse le rettifiche del reddito derivante da impresa o da professione previste dall’articolo 39 del Dpr 600/1973. Per l’Iva il divieto colpisce le rettifiche fondate sulle presunzioni semplici dell’articolo 54, secondo comma, secondo periodo, del Dpr 633/1972.
La disposizione non menziona le contestazioni basate su prove dirette. È un’osservazione nostra: il testo non le cita tra le attività inibite, ma non risultano chiarimenti ufficiali alla data di aggiornamento.
Le quattro ipotesi in cui l’Ufficio torna a controllare
Primo caso: il contribuente decade dal concordato, secondo l’articolo 22 del decreto legislativo 13/2024. Secondo caso: nei suoi confronti scatta una misura cautelare personale o reale, o viene notificato un rinvio a giudizio, per reati del decreto legislativo 74/2000 commessi negli anni 2019-2023. Non rilevano gli articoli 4, 10-bis, 10-ter e 10-quater, comma 1, di quel decreto, il falso in bilancio dell’articolo 2621 del codice civile e i reati di riciclaggio e autoriciclaggio.
Terzo caso: il ravvedimento salta perché le rate non sono state pagate. Quarto caso: è stata dichiarata in modo infedele uno dei motivi di esclusione dagli Isa già elencati.
La decadenza colpisce un solo anno
Se si verifica la misura cautelare, il rinvio a giudizio o il mancato versamento di una rata, perde l’efficacia l’annualità interessata, non l’intero ravvedimento. Quanto già versato non viene restituito. Per l’anno decaduto l’accertamento torna possibile entro la scadenza prorogata descritta di seguito.
Sulle rate la norma consente un margine: se il versamento di una rata intermedia o finale arriva al più tardi con la scadenza del versamento seguente, la rateazione resta in piedi. L’opzione per ciascun anno si perfeziona solo con l’ultima rata.
Le due proroghe dei termini di accertamento
La prima proroga riguarda chi aderisce al Cpb e regolarizza uno o più anni tra il 2019 e il 2022: per quegli anni l’atto di accertamento può arrivare sino al 31 dicembre 2028. Il 2023 non rientra in questa proroga. La seconda è più ampia: per chiunque applichi gli Isa e aderisca al concordato 2025-2026 i termini in scadenza il 31 dicembre 2025 slittano al 31 dicembre 2026, anche senza ravvedimento.
In entrambi i casi la deroga allo Statuto del contribuente vale sia per le imposte dirette, con rinvio all’articolo 43 del Dpr 600/1973, sia per l’Iva, con rinvio all’articolo 57 del Dpr 633/1972.
Un calcolo a titolo di esempio
I numeri che seguono sono nostri e servono solo a chiarire il meccanismo. Per il 2022 un professionista ha dichiarato 200.000 euro di reddito e 240.000 euro di valore della produzione netta ai fini Irap, con voto Isa pari a 8. La base ai fini delle imposte dirette è il 10% in più del reddito dichiarato: 20.000 euro. L’aliquota è il 10%, perché il voto di quell’anno è almeno 8, e l’imposta è 2.000 euro. Sul valore Irap l’incremento è sempre del 10%, cioè 24.000 euro, tassati al 3,9%: 936 euro.
Per ogni annualità, il versamento sostitutivo del reddito ha come minimo 1.000 euro. Per il 2020 e il 2021 le sostitutive sono ridotte del 30% a motivo della pandemia. Si può pagare in un colpo solo oppure fino a dieci rate mensili uguali, con aggiunta di interessi al tasso legale a partire dal 15 marzo 2026.
Domande frequenti
Dopo il pagamento gli anni 2019-2023 sono chiusi per sempre?
No. Sono vietate le rettifiche indicate dalla norma, ma le quattro ipotesi di decadenza riportano l’Ufficio al potere di accertare.
Se pago una rata in ritardo perdo tutto?
Non necessariamente. Un ritardo su una rata che non sia la prima si sana pagando entro la data della rata dopo. Se la decadenza scatta comunque, perde effetto solo l’anno interessato e quanto pagato finora non torna indietro.
Posso ravvedermi dopo aver ricevuto un verbale?
No, quando il verbale, lo schema di atto o l’atto sui crediti inesistenti arriva prima del primo versamento.
Il termine di accertamento cambia anche per chi non usa il ravvedimento?
Sì, se aderisce al concordato 2025-2026 e il termine scade a fine 2025: slitta al 31 dicembre 2026.
Fonti
Decreto-legge 17 giugno 2025, n. 84, articolo 12-ter, nel testo vigente all’8 settembre 2025 (inserito dalla legge 30 luglio 2025, n. 108), letto su Normattiva. Non sono stati letti il provvedimento attuativo dell’Agenzia delle Entrate, non ancora emanato a quella data, né la stampa specializzata. Il confronto antiplagio non copre i testi a pagamento né le fonti primarie.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
