In sintesi. Con l’inizio del 2026 il regime forfettario ODV e APS è disciplinato dall’articolo 86 del Codice del Terzo settore (CTS). Lo applicano, per la parte commerciale della loro attività, gli enti di volontariato (ODV) e di promozione sociale (APS) che nell’esercizio scorso hanno incassato al massimo 85.000 euro. Il reddito imponibile risulta pari all’1% dei ricavi incassati se l’ente è una ODV, al 3% se è una APS.
Chi può applicare il regime e con quale soglia
L’articolo 86 del decreto legislativo 117/2017 autorizza gli enti ODV e APS ad adottare il regime forfettario sulle attività commerciali, purché i ricavi incassati l’anno prima, ragguagliati alla durata dell’esercizio, non eccedano 85.000 euro. La norma aggiunge “o alla diversa soglia che dovesse essere armonizzata in sede europea”. Il testo è quello modificato dal decreto legislativo 186/2025.
Ragguagliare significa rapportare i ricavi alla durata effettiva del periodo d’imposta: per un ente attivo solo per una parte dell’anno, la soglia si proporziona ai mesi o ai giorni di attività. Secondo TeamSystem e Studio Pizzano, la soglia precedente era di 130.000 euro. Entrambe le fonti riconducono il valore di 85.000 euro al decreto legislativo 186/2025.
Come si calcola il reddito
Il comma 3 dell’articolo 86 fissa il coefficiente di redditività, cioè la percentuale dei ricavi che costituisce reddito imponibile. Per le ODV è l’1%, per le APS il 3%. La base di calcolo sono i ricavi percepiti, cioè incassati, e non quelli di competenza.
Esempio numerico, calcolato da noi. Un’ODV incassa nell’anno 60.000 euro di ricavi commerciali, entro il tetto di 85.000 euro. Il reddito imponibile forfettario è l’1% di 60.000, cioè 600 euro. Un’APS con gli stessi ricavi ha un reddito del 3% di 60.000, cioè 1.800 euro. Nessuna spesa viene dedotta: i costi sono già considerati nel coefficiente.
Il comma 4 richiama i commi 5 e 6 dell’articolo 80 per le perdite, che si computano in diminuzione del reddito forfettario determinato con il coefficiente.
Adempimenti e semplificazioni
Chi aderisce non deve registrare le operazioni né tenere le scritture contabili, ma conserva i documenti ricevuti ed emessi ai sensi dell’articolo 22 del DPR 600/1973. La dichiarazione dei redditi resta obbligatoria. L’ente non opera le ritenute alla fonte, ma indica in dichiarazione il codice fiscale dei percettori dei redditi per i quali non le ha operate e gli importi.
Come funziona l’Iva
Il comma 7 stabilisce che l’ente non esercita la rivalsa dell’Iva sulle operazioni nazionali, cioè non la addebita in fattura. Non ha diritto alla detrazione dell’Iva sugli acquisti. Il comma 8 lo esonera dal versamento dell’imposta e dagli altri obblighi del DPR 633/1972, tranne la numerazione e la conservazione delle fatture di acquisto e delle bollette doganali. Resta l’esonero dalla certificazione dei corrispettivi previsto dal DPR 696/1996.
Quando è l’ente a dover versare l’imposta, per esempio negli acquisti di servizi da soggetti esteri, il comma 9 impone di emettere la fattura o integrarla con aliquota e imposta e di versare l’Iva entro il giorno 16 del mese successivo. Il comma 7 disciplina anche le operazioni intracomunitarie, le importazioni e le esportazioni.
Opzione, uscita e passaggio ad altri regimi
La scelta si comunica con la dichiarazione annuale oppure con quella che segnala l’avvio dell’attività (comma 2). Può anche scegliere di applicare Iva e imposte sul reddito nei modi ordinari, oppure quelli dell’articolo 80. Questa opzione dura almeno tre anni e si comunica con la prima dichiarazione annuale successiva alla scelta (comma 13).
Il regime cessa dal periodo d’imposta successivo a quello in cui viene meno una delle condizioni, per esempio il rispetto della soglia (comma 14). Un’ODV che supera 85.000 euro nel 2026 resta quindi nel regime per il 2026 e ne esce dal 2027: è un’applicazione nostra del comma 14. Il comma 15 evita salti o duplicazioni di imposizione nel passaggio ad altro regime: i ricavi già tassati non rilevano più.
Domande frequenti
Il regime vale per tutte le associazioni? No. L’articolo 86 riguarda solo le ODV e le APS. Per gli altri enti del Terzo settore esiste il regime dell’articolo 80.
Il limite di 85.000 euro riguarda tutti i ricavi? Vale per i ricavi delle attività commerciali dell’ente, percepiti nell’esercizio precedente.
Quanto si paga di Iva? L’ente non addebita l’Iva ai clienti e non la detrae sugli acquisti. Versa l’imposta solo nei casi in cui è debitore, come negli acquisti di servizi dall’estero.
Si può uscire dal regime? Sì, con l’opzione per i regimi ordinari o per quello dell’articolo 80, valida almeno tre anni.
Fonti
Decreto legislativo 3 luglio 2017, n. 117, articolo 86, nel testo vigente al 22 febbraio 2026 (modificato dal decreto legislativo 4 dicembre 2025, n. 186), letto su Normattiva. TeamSystem, articolo del 7 gennaio 2026, e Informazione Fiscale per i coefficienti e la decorrenza; Studio Pizzano per la soglia precedente. Il decreto legislativo 186/2025 non è stato letto per intero. La circolare dell’Agenzia delle Entrate 1/E del 19 febbraio 2026 è citata da una sola fonte e non è stata considerata. Non sono stati letti Il Sole 24 Ore, Eutekne, ItaliaOggi e Ipsoa. Le citazioni giurisprudenziali e di prassi della versione precedente (Cassazione 30935/2017 e 2795/2022, circolari 20/E/2022 e 9/E/2023, posizioni del Notariato) e il margine del 6% non sono state riscontrate e sono state tolte. I testi a pagamento e le fonti primarie non sono stati confrontati nel controllo antiplagio.
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