In sintesi. Il regime impatriati vigente per chi trasferisce la residenza fiscale in Italia dal 2024 prevede che il reddito di lavoro prodotto in Italia entri nell’imponibile limitatamente al 50%, fino a 600.000 euro l’anno. La quota scende al 40% se il lavoratore rientra con un figlio minore. Il beneficio dura cinque periodi d’imposta e richiede di restare residenti in Italia almeno quattro anni. La disciplina è nell’articolo 5 del Dlgs 209/2023.
A chi si applica e quali redditi riguarda
La norma interessa i lavoratori che spostano la residenza fiscale in Italia con effetto dall’anno d’imposta 2024. I redditi agevolati sono quelli di lavoro dipendente, quelli assimilati e quelli di lavoro autonomo derivanti da arti e professioni, purché prodotti in Italia. Il limite è di 600.000 euro all’anno: la parte eccedente è tassata per intero.
Le condizioni da rispettare
Il testo dell’articolo 5 elenca quattro condizioni, che devono ricorrere insieme.
Il lavoratore si impegna a mantenere la residenza fiscale italiana per tutta la durata del beneficio. Nei tre anni d’imposta che precedono l’arrivo non deve aver avuto la residenza in Italia. Se lavora in Italia per lo stesso soggetto presso cui era impiegato all’estero, o per un soggetto dello stesso gruppo, il periodo minimo all’estero sale a sei periodi d’imposta, oppure a sette se prima di partire aveva lavorato in Italia per quel soggetto o per il suo gruppo.
L’attività deve essere svolta per la maggior parte del periodo d’imposta in Italia. Servono infine requisiti di elevata qualificazione o specializzazione, come definiti dal Dlgs 108/2012 e dal Dlgs 206/2007. Dal 10 ottobre 2025 il testo vigente ammette anche chi ha svolto attività di ricerca, anche applicata, nell’ambito delle tecnologie di intelligenza artificiale.
Durata, figli e decadenza
Il regime si applica dal periodo d’imposta del trasferimento e per i quattro successivi, cioè per cinque periodi in tutto. Se la permanenza come residente dura meno di quattro anni, il lavoratore decade dal beneficio e deve restituire le agevolazioni già godute, con gli interessi.
La percentuale di reddito imponibile si riduce al 40% in due casi: il lavoratore si trasferisce con un figlio minore, oppure ha un figlio o adotta un minore mentre fruisce del regime. Nel secondo caso il vantaggio vale dal periodo d’imposta della nascita o dell’adozione. Condizione comune: il minore deve risiedere in Italia per tutto il periodo di fruizione.
Tre periodi in più per chi ha comprato casa
Solo per chi trasferisce la residenza nel 2024, il regime dura altri tre periodi d’imposta, con imponibile al 50%, se il contribuente era già proprietario, entro la fine del 2023 e comunque nei dodici mesi prima di trasferirsi, di un’abitazione principale in Italia. In questo caso la durata complessiva è di otto periodi.
Esempio con calcoli nostri: un dipendente rientrato nel 2024 guadagna 100.000 euro in Italia. Senza figli, ne tassa 50.000. Con un figlio minore residente, 40.000. Con un reddito di 700.000 euro, l’agevolazione copre solo i primi 600.000: il 50% di 600.000 è 300.000, a cui si aggiungono 100.000 di eccedenza, per un imponibile di 400.000 euro.
Il vecchio regime dell’articolo 16 del Dlgs 147/2015
L’articolo 16 del Dlgs 147/2015 è abrogato dall’entrata in vigore del Dlgs 209/2023, ma continua a valere per chi si è trasferito in Italia, anagraficamente, entro la fine del 2023. Nella versione vigente a fine 2023 concorreva all’imponibile il 30% del reddito, con due anni di permanenza minima all’estero e cinque periodi di durata. Scendeva al 10% per chi si stabiliva in una delle otto regioni del Mezzogiorno: Sicilia, Sardegna, Calabria, Basilicata, Puglia, Campania, Molise, Abruzzo. Cinque periodi aggiuntivi spettavano ai lavoratori con un figlio minorenne o a carico, o proprietari di un’abitazione in Italia, con imponibile al 50%.
Domande frequenti
Qual è la differenza tra vecchio e nuovo regime?
Il vecchio regime, valido per chi è rientrato entro il 2023, tassava il 30% del reddito. Il nuovo, per chi rientra dal 2024, tassa il 50%, con un tetto di 600.000 euro.
Quanti anni bisogna essere stati fuori dall’Italia?
Tre periodi d’imposta. Salgono a sei o sette se si rientra a lavorare per lo stesso soggetto o per il suo gruppo.
Che cosa succede se si lascia l’Italia prima di quattro anni?
Il beneficio decade e le agevolazioni fruite vanno restituite con gli interessi.
La ricerca sull’intelligenza artificiale è un requisito autonomo?
Il testo vigente dal 10 ottobre 2025 la considera un titolo alternativo ai requisiti di elevata qualificazione già richiamati.
Fonti
Letti: Dlgs 27 dicembre 2023, n. 209, articolo 5, testo vigente al 25 novembre 2025 (Normattiva); Dlgs 14 settembre 2015, n. 147, articolo 16, testo vigente al 28 dicembre 2023 (Normattiva). Non sono stati letti la prassi dell’Agenzia delle Entrate né commenti della stampa specializzata; la modalità di richiesta del regime, descritta nel testo precedente, non è contenuta nell’articolo 5 e non è stata riscontrata.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
