In sintesi. La residenza fiscale all’estero non si ottiene con un timbro sui registri: cancellarsi dall’anagrafe italiana non basta se, dal 2024, per oltre metà dell’anno resta in Italia anche uno solo tra dimora abituale, centro degli affetti o presenza materiale. Il registro anagrafico fa solo presumere la residenza, e la presunzione si può vincere con la prova contraria. Lo prevede l’art. 2, comma 2, del TUIR (il testo unico delle imposte sui redditi), riscritto dal decreto legislativo 209/2023 e chiarito dall’Agenzia delle Entrate nella circolare 20/E del 4 novembre 2024.
I tre fatti che radicano la residenza in Italia
Il primo è la residenza civilistica, cioè la dimora abituale della persona. Il secondo è il domicilio, che dal 2024 non si misura più con il Codice civile: è la sede principale dei rapporti affettivi e familiari. Il terzo è la presenza fisica, un dato oggettivo che non dipende dal motivo del soggiorno. I criteri sono alternativi: uno solo è sufficiente.
La soglia di «più della metà» dell’anno si raggiunge con 183 giorni, che diventano 184 quando l’anno è bisestile. I giorni si sommano anche se interrotti, e basta una frazione di giornata per contare l’intera giornata: chi atterra a tarda sera la vede computata.
L’iscrizione anagrafica e la prova contraria
Chi risulta iscritto all’anagrafe dei residenti per gran parte dell’anno è considerato residente fino a prova contraria. Fino al 2023 il dato anagrafico non ammetteva smentite; ora l’interessato può provare i fatti. Per l’Agenzia deve dimostrare che per oltre metà anno mancavano residenza civilistica, domicilio e presenza fisica, e per quest’ultima servono documenti di valore probatorio equivalente.
L’AIRE, l’archivio degli italiani residenti all’estero, non è di per sé risolutiva: chi vi figura ma conserva legami in Italia può avere comunque il domicilio nel Paese.
Quando il trasferimento è solo di facciata
Il trasferimento è formale quando i documenti indicano l’estero ma la vita quotidiana resta in Italia. L’Agenzia indica come indizi di domicilio, ad esempio, un’abitazione italiana tenuta a disposizione e la famiglia rimasta nel Paese. Anche il lavoro da remoto conta: giornate trascorse in Italia in smart working entrano nel conteggio della presenza fisica, mentre chi lavora dall’estero può comunque essere residente se ricorre un altro criterio. Non rilevano, invece, le presenze puramente transitorie, come lo scalo di un volo.
Due esempi numerici
Primo caso: un professionista si cancella il 10 gennaio, si iscrive all’AIRE e poi trascorre in Italia 190 giorni. Ha superato 183 giorni: è residente per presenza materiale, a prescindere dai registri. Secondo caso: lo stesso professionista resta in Italia solo 110 giorni, ma coniuge e figli abitano qui tutto l’anno. La soglia dei giorni non è raggiunta; il domicilio, però, può essere italiano e bastare per la residenza fiscale.
Paesi a fiscalità privilegiata e convenzioni
Per i cittadini italiani cancellati dall’anagrafe e trasferiti in Stati a fiscalità privilegiata resta una presunzione relativa di residenza prevista dal comma 2-bis dell’art. 2. Quando una persona risulterebbe residente sia in Italia sia in un altro Stato, prevalgono i trattati internazionali contro la doppia tassazione, che applicano criteri di spareggio in ordine: casa permanente, centro dei legami vitali, dimora abituale, cittadinanza.
Perché la distinzione conta
Il residente paga l’imposta italiana sui redditi di qualunque provenienza, salvi i trattati e i rimedi contro la doppia tassazione; il non residente solo su quelli generati in Italia. Le nuove regole si applicano dal 2024, mentre per gli anni precedenti restano quelle di prima.
Domande frequenti
L’iscrizione all’AIRE basta per non essere residenti? No: non è di per sé decisiva e restano rilevanti residenza civile, domicilio e presenza fisica.
Quanti giorni in Italia fanno scattare la residenza? Più di metà anno: 183 giorni, 184 se bisestile, anche non di seguito e contando le frazioni.
Che cosa si intende per domicilio? La sede principale dei rapporti affettivi e familiari.
Da quando valgono queste regole? Dal periodo d’imposta 2024.
Fonti
D.Lgs. 209/2023 (Gazzetta Ufficiale n. 301, 28 dicembre 2023), art. 1 (nuovo comma 2 dell’art. 2 del TUIR, DPR 917/1986) e art. 7, comma 1. Agenzia delle Entrate, circolare n. 20/E del 4 novembre 2024, paragrafi 2 e 3.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
