In sintesi. Il rimborso chilometrico calcolato moltiplicando i chilometri percorsi per una tariffa pattuita non è un addebito analitico. È la conclusione della risposta numero 270, datata 23 ottobre 2025, con cui le Entrate hanno risposto a un interpello: la somma rientra nel reddito del professionista e va assoggettata a ritenuta d’acconto. In fattura il rimborso entra quindi nella base della ritenuta e, secondo la nostra lettura dell’articolo 15 del Dpr 633/1972, anche nell’imponibile Iva.
Il caso: chilometri per tariffa, fatturati con Iva al 22%
Un professionista ha fatturato al committente, oltre ai compensi, un rimborso delle spese chilometriche. L’importo era ottenuto con i chilometri percorsi e una tariffa a chilometro, con Iva al 22%. Ha chiesto due cose: se il rimborso, in assenza di giustificativi di terzi, resti fuori dalla ritenuta d’acconto, e se per escluderlo dal reddito basti documentare i chilometri e i parametri di calcolo, senza scontrini del carburante.
La regola base: l’articolo 54 Tuir riformato dal Dlgs 192/2024
Il comma 1 dell’articolo 54 del Tuir (Dpr 917/1986) parte da tutte le somme e da tutti i valori percepiti, a qualunque titolo, in relazione all’attività professionale. Il comma 2, lettera b), introduce un’eccezione: restano fuori dal reddito le somme ricevute a rimborso di spese che il professionista ha sostenuto per l’incarico e riaddebita voce per voce al committente.
Perché chilometri per tariffa non sono un addebito analitico
Per l’Agenzia, l’addebito è analitico quando le spese sono effettivamente sostenute, indicate separatamente in fattura e documentate in modo da poterne verificare il tipo e il legame con l’attività. Un rimborso calcolato su chilometri percorsi e tariffa pattuita non risponde a questo schema. Concorre perciò al reddito in forza dell’articolo 54, comma 1, ed è soggetto alla ritenuta d’acconto prevista dall’articolo 25, comma 1, del Dpr 600/1973.
Il testo della risposta non cita le tabelle Aci. Il confronto con quelle tariffe, spesso evocato in questa materia, non è quindi un elemento su cui l’Agenzia si pronunci.
La fattura passo per passo
Esempio (nostro calcolo, a scopo illustrativo). Un professionista fattura 1.000 euro di compenso e un rimborso di 100 euro, pari a 200 chilometri a 0,50 euro. Il rimborso non è analitico, quindi segue il compenso.
La base su cui calcolare la ritenuta è 1.100 euro e non 1.000. L’Iva al 22% su 1.100 euro è 242 euro, per un totale in fattura di 1.342 euro, prima della ritenuta.
Sul fronte Iva, l’articolo 15 del Dpr 633/1972 lascia fuori dalla base imponibile, tra i rimborsi, soltanto le anticipazioni che il professionista effettua come intermediario della controparte, purché regolarmente documentate. Un rimborso chilometrico non rientra in questa categoria. La risposta 270 non esamina il profilo Iva: la nostra è una lettura della norma, non una presa di posizione dell’Agenzia.
Che cosa resta deducibile
La somma percepita entra nel reddito, ma restano deducibili le spese sostenute dal professionista per l’incarico, secondo le regole generali dell’articolo 54. Il rimborso non annulla il costo: lo sposta dal piano dell’addebito neutro a quello di compenso e costo.
Limiti della risposta
Una risposta a interpello è un parere sul caso esposto dal contribuente. L’Agenzia precisa che si basa sugli elementi forniti, senza verifiche, e lascia impregiudicati i suoi poteri di controllo.
Domande frequenti
Il rimborso chilometrico concorre al reddito?
Se è calcolato come chilometri per tariffa pattuita, sì: l’Agenzia lo considera non analitico e lo fa rientrare nell’articolo 54, comma 1, del Tuir.
Quando un rimborso spese è analitico?
Quando riguarda spese effettivamente sostenute per l’incarico, è indicato separatamente in fattura ed è documentato in modo da verificare tipo di spesa e riferibilità all’attività.
L’Iva si applica al rimborso chilometrico?
La risposta 270 non affronta il tema. Per l’articolo 15 del Dpr 633/1972 sono escluse dalla base imponibile soltanto le anticipazioni sostenute come intermediario del cliente; in questa lettura il rimborso chilometrico resta imponibile.
La risposta cita le tabelle Aci?
No. Il quesito riguardava chilometri percorsi e tariffa pattuita, e il testo non prende posizione sulle tabelle.
Fonti
Agenzia delle entrate, risposta numero 270 del 2025, datata 23 ottobre (testo letto da copia pubblicata da Fisco e Tasse; data riscontrata nella scheda di MySolution). Tuir (Dpr 917/1986), articolo 54, testo in vigore alla data di pubblicazione (Normattiva). Dpr 633/1972, articolo 15 (Normattiva). Non è stato letto il testo dell’articolo 25 del Dpr 600/1973: se ne riporta il riferimento come indicato nella risposta. Sono stati tolti dal testo precedente il richiamo a una circolare del 2021 sui forfettari e le indicazioni sulle tabelle Aci, perché non riscontrati. Gli esempi numerici sono calcoli dello studio.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
