In sintesi. Per il rimborso IVA società estere con sede fuori dall’Unione europea vale l’articolo 38-ter del DPR 633/1972. Il diritto spetta, a condizione di reciprocità, all’impresa o al professionista non residente che ha pagato IVA italiana su acquisti e importazioni di beni mobili e servizi inerenti all’attività. La domanda si compila sul modello IVA 79 e si spedisce in formato cartaceo a Pescara, presso la struttura dell’Agenzia delle Entrate denominata Centro operativo. Scade il 30 settembre che segue la chiusura del periodo degli acquisti: per l’IVA 2025 la data è il 30 settembre 2026. Secondo la prassi, la reciprocità oggi è riconosciuta a Israele, Norvegia, Svizzera e, per gli acquisti effettuati dal 1° gennaio 2021, Regno Unito.
A chi si rivolge la procedura
L’articolo 38-ter estende ai soggetti stabiliti in Stati non appartenenti all’Unione europea la disciplina dei rimborsi prevista per i non residenti dall’articolo 38-bis2, primo comma. La versione in vigore alla data di questo articolo limita il diritto all’imposta relativa ad acquisti e importazioni di beni mobili e di servizi legati all’attività d’impresa, arte o professione. Restano fuori, quindi, gli immobili e gli acquisti estranei all’attività.
Il comma 1-bis disciplina un caso a parte: chi è domiciliato o residente fuori dall’Unione e ha aderito ai regimi speciali previsti dagli articoli 74-quinquies e seguenti può chiedere il rimborso anche senza reciprocità e pur avendo operato in Italia nell’ambito di quei regimi.
Reciprocità: quali Stati sono coperti
La reciprocità significa che lo Stato di stabilimento deve riconoscere un trattamento equivalente agli operatori italiani. Le guide specialistiche consultate indicano come Paesi ammessi Israele, Norvegia e Svizzera. Per il Regno Unito, uscito dal territorio IVA dell’Unione il 1° gennaio 2021, la reciprocità è stata formalizzata con uno scambio di note verbali in vigore dal 7 febbraio 2024. La risoluzione 22/E del 2 maggio 2024 dell’Agenzia delle Entrate ne ha tratto le conseguenze: l’intesa vale per le operazioni compiute dal 1° gennaio 2021 e la richiesta segue la procedura dell’articolo 38-ter. Per ogni altro Paese extra Ue, in assenza di reciprocità, la procedura non è utilizzabile.
Le condizioni per ottenere il rimborso
Oltre alla reciprocità, la prassi richiede tre requisiti, che vanno controllati prima di predisporre la domanda.
Il primo riguarda la presenza in Italia: la società non deve avere una stabile organizzazione nel territorio dello Stato. Il secondo riguarda l’operatività: nel periodo richiesto non devono risultare operazioni imponibili in Italia, salvo quelle in inversione contabile (reverse charge, cioè con l’IVA assolta dal cliente italiano), i trasporti non imponibili con relativi servizi accessori e le operazioni dell’articolo 74-septies. Il terzo riguarda l’imposta: deve risultare detraibile alla luce della disciplina nazionale, cioè degli articoli 19, 19-bis1 e 19-bis2 e l’attività del richiedente deve essere soggetta a IVA nel suo Paese. Se l’attività dà diritto a detrarre solo in parte, il rimborso è ridotto nella stessa misura del pro rata di detrazione, da indicare nel modello.
Termine e modalità di presentazione
La domanda va inoltrata entro il 30 settembre successivo al periodo di riferimento. Il termine è di decadenza: secondo le fonti consultate non slitta se cade di sabato o in un giorno festivo, e l’invio per raccomandata o corriere è tempestivo se la spedizione avviene entro la data. Il 30 settembre 2026 è un mercoledì.
Il modello IVA 79 si invia all’ufficio di Pescara con raccomandata con ricevuta di ritorno, tramite corriere o con consegna a mano. Contiene i dati del richiedente, l’indicazione del pro rata, il periodo, l’importo, le modalità di pagamento, la dichiarazione sulle condizioni del rimborso e la distinta delle somme: per ciascuna fattura vanno riportati fornitore, numero e data, tipo di bene o servizio e imposta chiesta.
Il periodo non può essere inferiore a tre mesi, salvo la parte residua di un anno solare, né superiore all’anno. Per i periodi più brevi di dodici mesi l’imposta chiesta deve arrivare ad almeno 400 euro; per l’anno solare intero, o per la parte che ne resta, la soglia scende a 50 euro.
Documenti da allegare
Vanno allegati gli originali delle fatture passive, la prova dei pagamenti e un certificato delle autorità fiscali del Paese di stabilimento, che attesti la qualità di contribuente IVA e da quando il richiedente risulta registrato. Se l’ufficio nega il rimborso, lo fa con un provvedimento motivato.
Tempi di pagamento, interessi e restituzioni
Il comma 2 fissa il termine per decidere in sei mesi dall’arrivo dell’istanza, che diventano otto se l’ufficio domanda integrazioni. Dal giorno successivo alla scadenza maturano interessi (comma 3), che non sono dovuti se il richiedente non risponde entro un mese dalla notifica della richiesta, né fino all’arrivo dei documenti integrativi. Il diniego è impugnabile davanti alle commissioni tributarie, oggi corti di giustizia tributaria.
Chi ottiene un rimborso non dovuto deve restituirlo entro sessanta giorni dalla notifica del provvedimento (comma 4). Si applica una sanzione dal 200 al 400 per cento della somma, e ulteriori rimborsi restano sospesi finché restituzione e sanzione non sono pagate.
Un esempio con numeri
Calcolo proprio, a scopo illustrativo. Una società svizzera ha sostenuto in Italia nel 2025 acquisti di servizi per 12.000 euro più IVA al 22 per cento, cioè 2.640 euro di imposta. L’imposta italiana è tutta detraibile, ma in patria la società detrae il 75 per cento: il rimborso richiedibile è di 1.980 euro, ben oltre la soglia annuale. La domanda va spedita entro il 30 settembre 2026. Se Pescara la riceve il 15 settembre 2026, il termine ordinario scade il 15 marzo 2027, mentre quello esteso a otto mesi scade il 15 maggio 2027. Con una domanda limitata a un solo trimestre, invece, servirebbero almeno 400 euro di imposta.
Domande frequenti
La fine dell’anno è una scadenza per la domanda?
No. Il 31 dicembre chiude il periodo di riferimento, ma la domanda per il 2025 si presenta entro il 30 settembre 2026.
Una società britannica può chiedere il rimborso?
Sì, per gli acquisti dal 1° gennaio 2021, in base alla reciprocità formalizzata con le note verbali in vigore dal 7 febbraio 2024 e alla risoluzione 22/E/2024.
Il rimborso spetta anche se l’attività è parzialmente esente?
Sì, ma ridotto secondo il pro rata applicato nello Stato estero, da dichiarare nel modello.
Quanto tempo ha l’amministrazione per pagare?
Sei mesi dall’arrivo dell’istanza, otto quando l’ufficio chiede integrazioni.
Fonti
Lette: DPR 633/1972, articolo 38-ter, nella versione in vigore alla data dell’articolo (banca dati Normattiva); EC News, guide del 22 settembre 2023 e del 13 settembre 2024; Quotidiano Piu, 23 settembre 2025; Edotto, 25 settembre 2024; risoluzione dell’Agenzia delle Entrate 22/E del 2 maggio 2024, nella riproduzione pubblicata da Studio Cerbone, e commento di MySolution del maggio 2024 (lettura parziale). Non lette: testo dell’articolo 38-bis2, provvedimento del direttore dell’Agenzia che approva il modello IVA 79 e le relative istruzioni, risoluzione 22/E sul sito dell’Agenzia, articoli a pagamento del Sole 24 Ore e di altre testate.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
