In sintesi. Quando si tratta di società a ristretta base, cioè srl o spa con pochissimi soci, l’Agenzia delle Entrate può presumere che il reddito in più contestato all’ente sia stato distribuito ai soci secondo le rispettive quote, e tassarlo in capo a loro. Con l’ordinanza n. 22570, depositata il 1° luglio 2026, la Cassazione ha applicato questa presunzione anche a una rettifica priva di ricavi occulti: l’omessa indicazione in dichiarazione di quote di una plusvalenza rateizzata. La presunzione è semplice: il socio può superarla dimostrando che gli utili non sono stati distribuiti.
A chi si applica: società di capitali con pochi soci
La presunzione riguarda srl e spa la cui compagine è ristretta, spesso con soci legati da rapporti familiari. Non è prevista da una norma: è costruita dalla giurisprudenza. La Cassazione la ritiene valida anche tra soci senza vincoli di parentela, perché la sola ristrettezza dell’assetto societario fa ritenere che i soci conoscano gli affari della società e sappiano dell’esistenza di utili fuori bilancio (sentenza n. 16816, depositata il 23 giugno 2025).
Come funziona la presunzione di distribuzione
Si parte da un accertamento a carico della società che porta a un reddito maggiore di quello dichiarato. L’Ufficio presume che quel reddito sia stato distribuito ai soci nello stesso esercizio e lo riprende a tassazione ai fini Irpef sulle persone fisiche, in proporzione alla quota posseduta.
I giudici negano che sia una presunzione di secondo livello, ossia fondata su un’altra presunzione. Il fatto noto da cui si parte non è il reddito in più accertato alla società, ma la struttura ristretta della compagine, che implica solidarietà e controllo reciproco tra i soci nella gestione (sentenza n. 34549, depositata il 27 dicembre 2024; sentenza n. 16816/2025).
La prova contraria: utili accantonati o reinvestiti
Trattandosi di una presunzione semplice, il socio può dimostrare che gli utili in più non sono stati distribuiti, perché la società li ha messi a riserva o li ha reinvestiti. Non basta, per la sentenza n. 16816/2025, sostenere che l’esercizio si sia chiuso con una perdita contabile. Nello stesso senso si collocano le ordinanze n. 22578, depositata il 26 luglio 2023, e n. 23700, depositata il 4 settembre 2024.
Ordinanza 22570/2026: il caso della plusvalenza rateizzata
La plusvalenza è la differenza positiva tra il prezzo di vendita di un bene e il suo valore fiscale. Per i beni posseduti da almeno tre anni l’articolo 86, comma 4, del Tuir, nel testo in vigore nel 2011, consentiva di tassarla in quote costanti nell’esercizio di realizzo e nei successivi, non oltre il quarto: in tutto cinque quote.
Nel caso deciso, una società immobiliare con due soci, titolari del 32% e del 63% del capitale, aveva venduto un immobile il 2 febbraio 2011 per 1.850.000 euro, realizzando una plusvalenza di 1.648.194 euro, rateizzata in cinque quote. Nelle dichiarazioni relative al 2013 e al 2014 la società non aveva riportato in aumento la quota annuale, pari a 329.639 euro. L’Agenzia ha quindi accertato un maggior reddito di 329.639 euro per ciascuno dei due anni e lo ha ripreso ai soci.
Come calcolo illustrativo, applicando le percentuali di partecipazione, a un socio con il 63% sarebbero imputati circa 207.673 euro per anno (329.639 per 0,63) e a quello con il 32% circa 105.484 euro.
La socia con il 63% ha sostenuto che la plusvalenza era stata dichiarata e iscritta in bilancio già nel 2011, e che mancavano quindi utili occulti. La Suprema Corte ha rigettato l’impugnazione. Secondo l’ordinanza, la presunzione si applica ogni volta che, nelle dichiarazioni di un’annualità, non si dà rilievo a un elemento patrimoniale attivo che avrebbe aumentato il reddito imponibile: le quote di plusvalenza non indicate sono tali elementi.
Costi indeducibili e rettifiche fiscali: il punto controverso
Il passaggio più discusso è l’estensione della presunzione a rettifiche che non nascondono incassi. L’ordinanza n. 34306, depositata il 28 dicembre 2025, richiama l’orientamento secondo cui la presunzione vale anche per spese effettive che il Fisco non ammette in deduzione, per esempio perché imputate a un esercizio sbagliato, prive di inerenza all’attività o contrarie a norme fiscali.
Chi critica questa linea osserva che, in assenza di somme occulte, il socio non ha nulla da dimostrare come accantonato o reinvestito, e che la presunzione finisce per imputare ai soci ogni rettifica della società, come in un regime di trasparenza. Alle società di capitali la trasparenza resta però una scelta facoltativa, regolata dagli artt. 115 e 116 dello stesso testo unico e subordinata a condizioni precise. Per le Srl a ristretta base proprietaria l’articolo 116 richiede soci persone fisiche in numero non superiore a 10 (20 per le cooperative) e ricavi entro i limiti indicati.
Va ricordata anche la regola dell’art. 7, c. 5-bis, D.Lgs. 546/1992: davanti al giudice tributario l’Ufficio deve provare le violazioni contestate, e il giudice annulla l’atto se la prova è mancante, contraddittoria o insufficiente. La presunzione di distribuzione opera dentro questo quadro, come regola di prova.
Due piani da tenere distinti negli accertamenti
Quando la società riceve un accertamento, i profili sono due. Il primo è la fondatezza del maggior reddito societario. Il secondo è l’imputazione ai soci, che ha presupposti e prove proprie. Per ricavi non dichiarati o costi inesistenti, la discussione verte sulla destinazione delle somme. Per rettifiche senza liquidità nascosta, come le quote di plusvalenza, la giurisprudenza più recente, compresa l’ordinanza 22570/2026, applica comunque la presunzione.
Domande frequenti
Cosa si intende per ristretta base?
È una srl o una spa con una compagine esigua. Per la Cassazione conta che l’assetto sia tanto ristretto da implicare solidarietà e controllo reciproco nella gestione.
La presunzione si applica solo ai parenti?
No. Per la sentenza n. 16816/2025 vale anche senza rapporti di parentela, perché basta la ristrettezza della compagine.
Il socio può difendersi?
Sì, la presunzione è semplice. La prova indicata dalla Cassazione è che gli utili sono finiti a riserva o in nuovi investimenti, senza uscire dalla società; la sola perdita contabile non basta.
La presunzione vale anche se il reddito deriva da una plusvalenza già contabilizzata?
Secondo l’ordinanza 22570/2026 sì, quando le quote rateizzate non sono state indicate nelle dichiarazioni degli anni successivi e quindi non hanno concorso al reddito imponibile.
Fonti
Corte di cassazione, ordinanza n. 22570, depositata il 1° luglio 2026. Corte di cassazione, sentenza n. 34549, depositata il 27 dicembre 2024. Corte di cassazione, sentenza n. 16816, depositata il 23 giugno 2025. Corte di cassazione, ordinanze n. 22578 del 26 luglio 2023, n. 23700 del 4 settembre 2024 e n. 34306 del 28 dicembre 2025. Testi consultati nella banca dati delle sentenze della Corte di cassazione. Decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (Tuir), articoli 86, 115 e 116, testo consultato su Normattiva. Decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, articolo 7, testo consultato su Normattiva.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
