In sintesi. Chi sostiene spese di rappresentanza le può portare in deduzione soltanto se le ha saldate con bonifico, carta o altro mezzo che lasci traccia. Il vincolo riguarda professionisti e imprese. Per i professionisti si aggiunge un secondo effetto: i rimborsi di vitto, alloggio, viaggio e taxi o Ncc, per spese fatte in Italia e addebitate al cliente, finiscono nel reddito se sono stati regolati in contanti. Le regole derivano dalla legge 207/2024 e dal decreto-legge 84/2025 e sono state spiegate dalla circolare 15/E del 22 dicembre 2025 dell’Agenzia delle entrate.
Che cosa conta come strumento tracciabile
Il Tuir, cioè il testo unico delle imposte sui redditi (Dpr 917/1986), indica due categorie: il versamento bancario o postale e gli altri sistemi elencati nell’articolo 23 del decreto legislativo 241/1997. Nella pratica sono bonifici e carte di debito, di credito o prepagate. Il denaro contante resta escluso.
Rappresentanza dei professionisti: tetto dell’1% dei compensi
La disciplina è nell’articolo 54-septies, comma 2, del Tuir. Il professionista deduce le spese di rappresentanza fino all’1% dei compensi incassati nell’anno, purché abbia pagato in modo tracciabile. Dentro il tetto finiscono anche gli acquisti, in Italia o dall’estero, di quadri, pezzi di antiquariato e oggetti da collezione, nonché dei beni destinati a essere regalati.
Un esempio, con calcoli nostri. Compensi incassati per 80.000 euro: il tetto è 800 euro. Una spesa di 1.000 euro pagata con bonifico dà una deduzione di 800 euro. La stessa spesa pagata in contanti non dà alcuna deduzione.
Il requisito non distingue tra Italia ed estero: vale anche per le spese di rappresentanza fatte fuori dai confini nazionali. L’obbligo scatta per le spese sostenute dal 18 giugno 2025, data indicata dalle fonti di stampa che abbiamo letto.
Professionisti: i rimborsi addebitati ai clienti
Quando il professionista anticipa costi per un incarico e li riaddebita nel dettaglio al committente, la somma incassata non è un compenso e non si tassa. L’articolo 54, comma 2-bis, introduce un’eccezione. Se si tratta di vitto, alloggio, viaggio o trasporto con taxi o Ncc, sostenuti sul territorio italiano, il rimborso entra nel reddito se chi ha pagato non ha usato un mezzo tracciabile.
Questa regola parte dal periodo d’imposta 2025. Per le spese pagate direttamente dal professionista, e non rimborsate, le fonti di stampa indicano la decorrenza del 18 giugno 2025. Non c’è vincolo per le trasferte all’estero.
Imprese: trasferte e rappresentanza
Per chi svolge attività d’impresa gli articoli 109, commi 5-bis e 5-ter, del Tuir subordinano la deduzione di spese per mangiare, dormire e spostarsi in taxi o con Ncc in Italia al pagamento tracciabile, rimborsi analitici compresi. Sulla rappresentanza la stampa specializzata riferisce che il requisito si estende alle spese estere. Pubblicità e sponsorizzazioni non rientrano tra le spese di rappresentanza e quindi non sono toccate dall’obbligo.
Domande frequenti
Il contante fa perdere sempre la deduzione? Sulla rappresentanza sì, per intero. Sui rimborsi incassati da un professionista, il contante fa tassare la somma ricevuta quando la spesa è italiana.
Su quale base si calcola l’1%? Sui compensi che il professionista ha incassato nell’anno.
Da quando si applica ai professionisti? Ai rimborsi dal 2025; alle spese pagate direttamente e alla rappresentanza dal 18 giugno 2025.
Sponsorizzare un evento è rappresentanza? No. Pubblicità e sponsorizzazioni seguono il regime ordinario, senza l’obbligo descritto qui.
Fonti
Dpr 917/1986 (Tuir), articoli 54 (comma 2-bis), 54-septies (comma 2) e 109 (commi 5-bis e 5-ter), nel testo vigente al 23 dicembre 2025: letti su Normattiva, con le note sulle modifiche della legge 207/2024 (articolo 1, commi 81-83) e del decreto-legge 84/2025 (articolo 1, comma 5). La circolare 15/E del 22 dicembre 2025 non è stata letta direttamente, perché il portale dell’Agenzia non è consultabile in modo automatico: i contenuti sono ricostruiti da Informazione Fiscale (20 luglio 2025), Fiscomania (25 dicembre 2025) ed Edotto (29 dicembre 2025).
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
