In sintesi. Chi paga in contanti omaggi, ricevimenti e altre spese di rappresentanza non le può più dedurre. Per le imprese il vincolo opera dal 2025 (esercizio coincidente con l’anno solare), per chi esercita una professione dal 18 giugno 2025. Lo conferma la circolare 15/E dell’Agenzia delle entrate, datata 22 dicembre 2025.
Imprese: vincolo dal periodo d’imposta 2025
Con spese di rappresentanza si intendono i costi sostenuti per accrescere il prestigio dell’azienda e diffonderne l’immagine, senza che ne derivi una vendita immediata. Sono disciplinate dall’articolo 108 del Tuir (DPR 917/1986), che ne ammette la deduzione solo entro soglie di congruità. I commi da 81 a 83 dell’articolo 1 della legge 207/2024 (bilancio 2025) hanno introdotto un ulteriore requisito: il pagamento deve avvenire con mezzi tracciabili, quindi non in denaro contante. Il requisito scatta nell’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024.
Un punto da notare: per le trasferte l’obbligo vale soltanto per le spese sostenute in Italia, mentre per la rappresentanza la circolare lo estende anche ai costi sostenuti oltre confine.
Professionisti: il tetto dell’1% e la data del 18 giugno 2025
Un professionista può dedurre le spese di rappresentanza fino all’1% dei compensi incassati nel periodo d’imposta. Dal 18 giugno 2025, giorno in cui sono entrate in vigore le norme del decreto legge 84/2025, serve in più il pagamento tracciabile. La regola riguarda anche l’acquisto di opere d’arte, pezzi d’antiquariato o da collezione e di beni da regalare.
La circolare si occupa pure delle trasferte in Italia. Se il professionista addebita al cliente vitto, alloggio e taxi o noleggio con conducente, e li salda senza strumenti tracciabili, la somma che il cliente gli rimborsa diventa reddito. Se il cliente non rimborsa nulla, il professionista deduce quelle spese solo quando le ha pagate in modo tracciabile.
Pubblicità e sponsorizzazioni restano fuori
I costi per pubblicità e sponsorizzazione non rientrano tra le spese di rappresentanza. Per queste voci non scatta l’obbligo di tracciabilità e si seguono le regole ordinarie di deducibilità.
Due esempi numerici
Esempi con cifre inventate e calcoli nostri. Una società acquista omaggi per 2.000 euro: se paga con bonifico, li deduce nei limiti dell’articolo 108; se paga in contanti, la deduzione è azzerata. Un professionista incassa compensi per 50.000 euro, quindi il suo tetto è di 500 euro (l’1%). Spende 800 euro in rappresentanza: con carta deduce 500 euro, in contanti nulla.
Domande frequenti
Il contante è sempre escluso? Per le spese di rappresentanza sì: senza pagamento tracciabile non c’è deduzione.
Anche la sponsorizzazione richiede il bonifico? No, perché non è una spesa di rappresentanza.
Cosa succede alle spese pagate all’estero? Per le imprese il vincolo si applica comunque, secondo la circolare.
Da quale data vale per un professionista? Dal 18 giugno 2025.
Fonti
Prassi: circolare dell’Agenzia delle entrate n. 15/E, 22 dicembre 2025 (non letta direttamente perché il sito dell’Agenzia non è accessibile; riscontrata su tre sintesi concordi); legge 30 dicembre 2024, n. 207, articolo 1, commi 81-83, nonché DL 84/2025 (norme non lette direttamente). Testate consultate: NT+ Fisco (Sole 24 Ore) il 6 gennaio 2026; QuotidianoPiù e Dottrina per il Lavoro il 23 dicembre 2025. Non sono stati verificati i mezzi di pagamento ammessi né le soglie dell’articolo 108, e perciò non sono riportati.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
