In sintesi. Chi trasforma una società in società semplice con le regole agevolate del 2026 versa una sostitutiva al 13%, calcolata sulle riserve in sospensione di imposta annullate. A pagare è la società. Secondo lo studio del Notariato sulla trasformazione agevolata, e secondo l’Agenzia delle Entrate per l’assegnazione, il versamento chiude la partita anche con i soci: per quell’ammontare non scatta un secondo prelievo, il 26% sul dividendo. Tutto va concluso a fine settembre 2026.
Chi può usare la trasformazione agevolata nel 2026
La legge di bilancio 2026 (legge n. 199/2025, articolo 1, commi da 35 in poi) ha riaperto la disciplina per le società che assegnano o cedono ai soci determinati beni e per quelle che si trasformano in società semplice. Possono usarla snc, sas, srl, spa e sapa che hanno come attività esclusiva o prevalente la gestione di immobili o di beni mobili iscritti in pubblici registri, come auto o imbarcazioni.
Sono esclusi gli immobili strumentali, cioè quelli che servono direttamente all’attività. I soci devono risultare nel libro soci al 30 settembre 2025, oppure iscriversi entro 30 giorni dall’entrata in vigore della legge (1° gennaio 2026) se hanno un titolo con data certa anteriore al 1° ottobre 2025. La società semplice risultante non può svolgere attività commerciale.
Tre imposte da tenere separate
La prima imposta, pari all’8%, colpisce lo scarto tra il valore di mercato dei beni e il loro costo riconosciuto ai fini fiscali. Per gli immobili si può usare il valore catastale rivalutato, di solito più basso. Sale al 10,5% per la società di comodo, ossia non operativa in due almeno dei tre esercizi che precedono l’operazione.
Un’imposta distinta del 13% colpisce le riserve in sospensione di imposta annullate. Sono voci del patrimonio netto, come le riserve di rivalutazione non affrancate, la cui tassazione è rinviata a quando si distribuiscono ai soci o si usano per scopi diversi dalla copertura di perdite. La trasformazione fa venir meno quel vincolo e il 13% ne chiude la posizione fiscale. Non serve a tassare la plusvalenza sull’immobile.
Lo stesso importo non si tocca due volte con 8% e 13%. Le riserve di utili ordinarie restano fuori e vanno esaminate a parte.
Il nodo dei soci: il 26% sul dividendo
Ci si chiede se il socio persona fisica debba subire anche il 26% sul dividendo che corrisponde alle riserve annullate. Per l’assegnazione di beni la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 37/E del 16 settembre 2016 (paragrafi 1.4 e 3) risponde di no: il 13% grava sulla società e chiude la partita anche per i soci che ricevono i beni. Il socio di una srl o di una spa tassa come dividendo il valore dei beni ricevuti, ma ne scomputa la quota già colpita dall’8% o dal 10,5% e le riserve già colpite dal 13%.
Per la trasformazione in società semplice lo studio n. 44-2023/T del Consiglio nazionale del Notariato (paragrafo D2.2) giunge alla stessa conclusione: il 13% scioglie per intero il vincolo delle riserve e mette al riparo pure i soci. Il documento è stato scritto per la riapertura del 2023 (legge 197/2022), costruita come quella del 2026. Per le riserve di utili ordinarie vale invece la regola generale: la trasformazione fa emergere una distribuzione e il socio è tassato come per un dividendo.
Scadenze e versamenti
Trasformazioni, assegnazioni e cessioni vanno chiuse entro il 30/9/2026. Le sostitutive si pagano in due tempi, con modello F24: sei decimi alla stessa data e quattro decimi entro il 30/11/2026. L’imposta di registro proporzionale è dimezzata, mentre ipotecaria e catastale sono fisse, 200 euro ciascuna.
Un esempio numerico
Si ipotizzi una Srl immobiliare con un fabbricato non strumentale. Costo fiscale 300.000 euro, valore catastale rivalutato 500.000 euro, riserva in sospensione di 100.000 euro. La società non è di comodo.
L’imposta sulla plusvalenza è l’8% di 200.000 euro, pari a 16.000 euro. L’imposta sulla riserva è il 13% di 100.000 euro, pari a 13.000 euro. Il totale è 29.000 euro. Il 60%, cioè 17.400 euro, si versa entro il 30/9/2026. Il saldo di 11.600 euro scade il 30 novembre 2026. Se la società fosse di comodo, la prima imposta salirebbe a 21.000 euro (10,5% di 200.000) e il totale a 34.000 euro.
Domande frequenti
Il 13% sostituisce l’8%? No. Sono due imposte diverse: l’8% (o 10,5%) riguarda la plusvalenza dei beni, il 13% le riserve in sospensione annullate.
Il 13% vale anche per gli utili accantonati? No. Riguarda solo le riserve in sospensione che l’operazione annulla.
Il socio paga il 26% sulle riserve già tassate col 13%? No. Per l’assegnazione lo esclude la circolare 37/E del 2016, per la trasformazione lo studio notarile 44-2023/T.
Entro quando va fatta l’operazione? A fine settembre 2026. Alla stessa data si versa il 60% delle imposte; il resto va pagato a fine novembre.
Fonti
Legge 30 dicembre 2025, n. 199 (legge di bilancio 2026), articolo 1, commi 35-41, in Gazzetta Ufficiale n. 301 del 30 dicembre 2025. Agenzia delle Entrate, circolare n. 37/E del 16 settembre 2016, paragrafi 1.4 e 3.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
