In sintesi. Una fattura a cavallo d’anno, cioè datata 2025 ma ricevuta nel 2026, genera un costo deducibile nel 2026 per l’impresa minore in contabilità semplificata che ha scelto l’opzione per il «registrato». Il costo segue la data di registrazione, non quella del documento né quella del pagamento. Anche l’Iva si detrae, di regola, nell’anno in cui la fattura è ricevuta e registrata.
Chi è interessato e che cosa prevede l’opzione
La regola vale per le piccole imprese che applicano il regime semplificato, senza contabilità ordinaria. Per tenere le scritture hanno tre strade. Nella prima servono i registri Iva e quelli di incassi e pagamenti. Nella seconda bastano i registri Iva, mentre incassi e pagamenti vanno annotati a parte. Nella terza, regolata dall’articolo 18, comma 5, del Dpr 600/1973, si tengono i soli registri Iva, previa opzione.
L’opzione vincola l’impresa per non meno di tre anni. La norma presume, a fini di semplificazione, che registrazione e incasso o pagamento avvengano lo stesso giorno. Se l’impresa non esercita l’opzione, ricavi e costi si annotano invece nel periodo d’imposta in cui sono incassati o pagati (articolo 18, comma 4, dello stesso decreto).
La data che conta è quella di registrazione
Nella prassi la presunzione è stata letta come assoluta: con la circolare 11/E del 2017 l’Agenzia delle Entrate ha indicato che i componenti di reddito si considerano incassati o pagati al momento della registrazione, senza prova contraria. Ne derivano due conseguenze. La data riportata sulla fattura non decide l’anno di deduzione. Anche un pagamento effettuato nel 2025 resta irrilevante se la fattura viene registrata nel 2026.
Se il documento porta la data del 31 dicembre 2025 e arriva all’impresa ai primi di gennaio 2026, il costo si deduce quindi nel 2026. Registrarla con data 2025 per anticipare la deduzione non è corretto: l’impresa non lo aveva ancora ricevuto alla chiusura dell’anno.
L’Iva: conta l’anno di ricezione
Il diritto alla detrazione nasce quando l’imposta diventa esigibile e l’acquirente è in possesso di una fattura valida. L’articolo 25 del Dpr 633/1972 richiede di annotare la fattura d’acquisto prima della liquidazione periodica in cui si detrae l’Iva e, comunque, entro il termine della dichiarazione annuale dell’anno in cui la fattura è ricevuta, con riferimento a quell’anno. Per l’Iva dovuta per il 2025 la dichiarazione va presentata tra il 1° febbraio e il 30 aprile 2026 (articolo 8 del Dpr 322/1998). Per una fattura ricevuta nel 2026 il termine ultimo di registrazione è la dichiarazione relativa al 2026, da presentare entro il 30 aprile 2027.
La circolare 1/E del 17 gennaio 2018 ha illustrato il caso con un esempio: servizi acquistati a dicembre 2017, fattura ricevuta a gennaio 2018. L’Iva si detrae nella liquidazione di gennaio 2018, con le condizioni del 2017, per esempio il pro rata. Se la registrazione è tardiva, può avvenire fino al termine della dichiarazione dell’anno di ricezione.
La data di ricezione deve essere dimostrabile: lo strumento è la Pec o un sistema equivalente e, in mancanza, la corretta tenuta della contabilità con numerazione progressiva dei documenti ricevuti, come riportato dalla stampa specializzata sulla circolare.
Un esempio numerico
Calcolo mio, a scopo illustrativo. Un fornitore emette il 31 dicembre 2025 una fattura di 1.000 euro più Iva al 22% (220 euro, totale 1.220 euro). L’impresa, che ha esercitato l’opzione per il registrato, la riceve il 3 gennaio 2026 e la registra il 5 gennaio 2026.
Il costo di 1.000 euro concorre al reddito 2026, anche se l’impresa pagasse il fornitore il 30 dicembre 2025 o il 20 gennaio 2026. L’Iva di 220 euro entra nella liquidazione di gennaio 2026, se mensile, oppure nel primo trimestre 2026, se trimestrale. Nel reddito 2025 e nella dichiarazione Iva 2025 la fattura non compare.
Che cosa evitare
La prima insidia è la registrazione forzata a fine anno, fatta per ridurre il reddito del 2025: in sede di controllo è contestabile se il documento non era stato ricevuto. La seconda è la registrazione tardiva dell’Iva: oltre il termine della dichiarazione l’Iva non si detrae in via ordinaria. La stampa specializzata ricorda che il recupero è possibile con una dichiarazione integrativa a favore, ma l’Iva non detratta non è un costo deducibile.
Domande frequenti
Una fattura datata 2025 e registrata nel 2026 riduce il reddito 2025?
No. Con l’opzione per il registrato il costo è imputato all’anno di registrazione, cioè il 2026.
Se pago la fattura nel 2025, cambia qualcosa?
No. Nel regime del registrato la data del pagamento non incide: conta la registrazione.
Entro quando devo registrare una fattura d’acquisto ricevuta nel 2026?
Prima della liquidazione periodica in cui detraggo l’Iva e, in ogni caso, entro il termine della dichiarazione annuale Iva relativa al 2026, cioè il 30 aprile 2027.
E se non ho scelto l’opzione per il registrato?
Ricavi e costi si annotano nell’anno in cui sono incassati o pagati: conta quindi la data di pagamento.
Fonti
Dpr 29 settembre 1973, n. 600, articolo 18; Dpr 26 ottobre 1972, n. 633, articoli 19 e 25; Dpr 22 luglio 1998, n. 322, articolo 8 (testi vigenti al 20 dicembre 2025, letti su Normattiva). Circolare Agenzia delle Entrate 1/E del 17 gennaio 2018, letta nel testo diffuso dall’Ance. Circolare 11/E del 13 aprile 2017, non letta nel testo: riportata tramite Fisco e Tasse (14 febbraio 2025) e Il Sole 24 Ore NT+ Fisco (5 marzo 2018). Ec News (18 gennaio 2018) sulla circolare 1/E.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
