Aggiornato al 18 luglio 2025
In sintesi. Modello 231 Terzo settore: un ente del Terzo settore (Ets) risponde, in base al Dlgs 231/2001, dei reati tributari commessi nel suo interesse o a suo vantaggio da amministratori, dirigenti o dipendenti. La sanzione è pecuniaria, da 100 a 1.000 quote, con possibili sanzioni interdittive. L’ente non risponde se prova di avere adottato prima del fatto un modello organizzativo idoneo e di averlo affidato a un organismo di vigilanza autonomo.
Gli Ets rientrano nel Dlgs 231/2001
Il Dlgs 231/2001 disciplina la responsabilità amministrativa degli enti per i reati commessi da chi vi opera. Si applica, secondo l’articolo 1, comma 2, agli enti con personalità giuridica e alle società e associazioni anche prive di personalità giuridica. Il comma 3 esclude Stato, enti pubblici territoriali, altri enti pubblici non economici ed enti con funzioni di rilievo costituzionale. Gli Ets sono enti privati e il testo non li esclude. Il Codice del Terzo settore (Dlgs 117/2017) richiama la 231 nell’articolo 30, comma 6: l’organo di controllo vigila sull’osservanza della legge e dello statuto anche con riferimento al Dlgs 231/2001, qualora applicabile.
Quando l’ente risponde
L’articolo 5 collega la responsabilità ai reati commessi nell’interesse o a vantaggio dell’ente. Gli autori possono essere persone con funzioni di rappresentanza, amministrazione o direzione, anche di fatto, oppure persone sottoposte alla loro direzione o vigilanza. L’ente non risponde se gli autori hanno agito nell’interesse esclusivo proprio o di terzi. Il giudizio è dunque sull’utilità, anche indiretta, che il reato porta all’ente.
Quali reati tributari contano
L’articolo 25-quinquiesdecies elenca i delitti del Dlgs 74/2000 che possono generare responsabilità. Fino a cinquecento quote sono previste per la dichiarazione fraudolenta con fatture per operazioni inesistenti (articolo 2, comma 1), per la dichiarazione fraudolenta con altri artifici (articolo 3) e per l’emissione di fatture false (articolo 8, comma 1). Fino a quattrocento quote sono previste per le ipotesi di minore importo degli articoli 2, comma 2-bis, e 8, comma 2-bis, per l’occultamento o la distruzione di documenti contabili (articolo 10) e per la sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (articolo 11). Dichiarazione infedele, omessa dichiarazione e indebita compensazione rilevano solo se commesse per evadere l’Iva in sistemi fraudolenti transfrontalieri, con danno di almeno dieci milioni di euro.
Sanzioni: quote, aumento e interdizioni
La sanzione pecuniaria si applica per quote, da 100 a 1.000 per illecito (articolo 10). Se l’ente ha ottenuto un profitto di rilevante entità, la sanzione è aumentata di un terzo. Si applicano anche le sanzioni interdittive del divieto di contrattare con la pubblica amministrazione, dell’esclusione da agevolazioni, finanziamenti, contributi o sussidi e del divieto di pubblicizzare beni o servizi. Per un Ets che vive di contributi, l’esclusione da finanziamenti e contributi è l’effetto più incisivo. La confisca del profitto è sempre disposta, anche per equivalente.
Il modello come esimente
Quando il reato è commesso da un vertice, l’ente non risponde se prova quattro cose. Ha adottato ed efficacemente attuato prima del fatto un modello idoneo a prevenire reati della stessa specie. Ha affidato il controllo del modello a un organismo con autonomi poteri. Il reato è stato commesso eludendo fraudolentemente il modello. Non c’è stata omessa o insufficiente vigilanza (articolo 6). Il modello deve individuare le attività a rischio, prevedere protocolli per le decisioni, gestire le risorse finanziarie in modo da impedire i reati, imporre flussi informativi all’organismo di vigilanza e contenere un sistema disciplinare. Deve prevedere anche i canali di segnalazione interna e il divieto di ritorsione. Negli enti di piccole dimensioni i compiti dell’organismo di vigilanza possono essere svolti dall’organo dirigente.
Un esempio numerico
Calcolo nostro, con un caso di fantasia. Un dirigente di una cooperativa sociale utilizza in dichiarazione fatture per prestazioni mai rese, a vantaggio dell’ente. Il delitto è quello dell’articolo 2, comma 1: la sanzione arriva fino a 500 quote. Se l’ente ha tratto un profitto di rilevante entità, il tetto aumenta di un terzo, quindi a circa 667 quote (500 + 166,7). Si aggiungono eventuali sanzioni interdittive e la confisca del profitto. Con un modello efficace e un organismo attivo prima del fatto, l’ente può escludere la propria responsabilità.
Domande frequenti
Gli Ets sono soggetti al Dlgs 231/2001?
Sono enti privati e non rientrano tra le esclusioni dell’articolo 1, comma 3. L’articolo 30, comma 6, del Codice del Terzo settore richiama la 231 per l’organo di controllo.
Il modello 231 è obbligatorio?
Le norme lette non lo impongono in via generale: lo configurano come condizione per escludere la responsabilità dell’ente.
L’omesso versamento di imposte rientra tra i reati dell’articolo 25-quinquiesdecies?
Nell’elenco letto non compare. Compaiono invece dichiarazione fraudolenta, fatture false, occultamento di documenti e sottrazione fraudolenta.
Serve sempre un organismo di vigilanza?
L’articolo 6 lo prevede per la prova dell’esimente. Negli enti piccoli le sue funzioni possono essere svolte dall’organo dirigente.
Fonti
Dlgs 8 giugno 2001, n. 231, articoli 1, 5, 6, 9, 10 e 25-quinquiesdecies; Dlgs 117/2017, articolo 30 (testi letti su Normattiva nel testo vigente al 18 luglio 2025). Il Sole 24 Ore, NT+ Fisco, 1 giugno 2022, sul Terzo settore e la 231. Non sono state lette sentenze, linee guida di categoria né i testi del Dlgs 74/2000. Il testo non confronta articoli a pagamento del Sole 24 Ore e fonti primarie.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
