In sintesi. Ravvedere una rata dimenticata di un avviso di accertamento chiuso con acquiescenza e pagato a rate è possibile se si paga entro il termine di scadenza della rata successiva. Si versano con il modello F24 l’importo omesso, una sanzione ridotta e gli interessi legali sui giorni di ritardo, usando i codici tributo istituiti dalla risoluzione n. 25/E del 4 marzo 2014. Se il termine passa senza pagare, l’ufficio chiede tutto il residuo con la cartella di pagamento, cioè con l’iscrizione a ruolo.
Chi è interessato: la rata diversa dalla prima
La regola riguarda chi ha chiuso un avviso di accertamento con l’acquiescenza, cioè rinunciando al ricorso, e ha scelto di pagare a rate. Il Sole 24 Ore (NT+ Fisco, 18 novembre 2025) descrive il caso di un piano di ammortamento di otto rate, valido per società e imprenditori individuali.
Le conseguenze dipendono dalla rata saltata. Se la rata dimenticata è la prima, la definizione non si perfeziona e non ha effetti. Se invece è saltata una rata successiva alla prima, la posizione si può regolarizzare con il ravvedimento operoso, lo strumento che permette di sanare un versamento tardivo pagando una sanzione ridotta.
Il termine: la data della rata che viene dopo
Il ravvedimento deve concludersi entro il termine di pagamento della rata successiva a quella dimenticata. Lo indica la risoluzione 25/E del 2014, che vale per le rate, diverse dalla prima, di somme dovute dopo una definizione dell’accertamento, un accertamento con adesione, una conciliazione giudiziale o una mediazione.
Se, per esempio, la rata scaduta a una certa data non è stata pagata, la regolarizzazione va fatta entro la data in cui scade la rata immediatamente seguente. Passata quella data, la rateazione decade e il residuo ancora dovuto viene riscosso per intero con l’iscrizione a ruolo.
Quanto si paga: sanzione ridotta e interessi
Il ravvedimento richiede tre componenti: la rata omessa, gli interessi legali per i giorni di ritardo e la sanzione ridotta. Gli interessi legali sono il 2% annuo per il 2025.
Per i versamenti omessi dal 1° settembre 2024 la sanzione ordinaria è il 25% dell’importo non versato, ridotta al 12,5% se il ritardo non supera 90 giorni (articolo 13 del Dlgs 471/1997, modificato dal Dlgs 87/2024). Sul ravvedimento, l’articolo 13 del Dlgs 472/1997 riduce la sanzione a un decimo del minimo se si paga entro 30 giorni e a un nono se si paga tra il 31° e il 90° giorno.
Esempio numerico
Calcolo nostro, a titolo illustrativo. Una rata da 5.000 euro scade e viene pagata con 40 giorni di ritardo.
Sanzione base: 12,5% di 5.000, cioè 625 euro. Sanzione ravveduta: un nono di 625, cioè circa 69,44 euro. Interessi: 5.000 x 2% x 40 / 365, cioè circa 10,96 euro. Il versamento complessivo è quindi di 5.000 euro più circa 80,40 euro tra sanzione e interessi. Resta dovuto, come parte del piano, l’interesse di rateazione previsto dalla definizione.
I codici tributo da indicare nell’F24
La risoluzione 25/E del 2014 ha istituito codici distinti per sanzione e interessi del ravvedimento. Si indicano nella sezione Erario dell’F24, tra gli importi a debito versati.
Per i tributi erariali il codice 9946 riguarda la sanzione e il codice 1984 gli interessi. Per l’Irap il codice 9949 riguarda la sanzione e il codice 1987 gli interessi. Le addizionali all’Irpef hanno codici propri, indicati nella stessa risoluzione. La rata omessa si paga con il codice tributo già usato per il piano di definizione.
Domande frequenti
Si può ravvedere la prima rata? No. Senza il versamento della prima rata la definizione non si perfeziona, quindi non c’è nulla da regolarizzare.
Entro quando si deve pagare? Entro la data in cui scade la rata che segue quella dimenticata.
Che cosa succede se il termine è passato? Il Sole 24 Ore riferisce che il debito residuo viene iscritto a ruolo per intero.
Quale tasso di interesse si applica nel 2025? Il tasso legale del 2% annuo, calcolato per i giorni di ritardo.
Fonti
Il Sole 24 Ore, NT+ Fisco, La Settimana Fiscale, 18 novembre 2025: lettura dell’articolo con l’esempio in immagini non consultabile. Edotto, 5 marzo 2014, e Fisco e Tasse, 5 marzo 2014, sulla risoluzione Agenzia delle Entrate n. 25/E del 4 marzo 2014. Edotto, riforma delle sanzioni dal 1° settembre 2024. NT+ Fisco, 11 settembre 2024. Fisco e Tasse, ravvedimento operoso 2024, e articolo del 14 dicembre 2025 sul tasso legale. Non letti: testo ufficiale della risoluzione 25/E (sito dell’Agenzia non accessibile), testo degli articoli 8 e 15 del Dlgs 218/1997, che disciplinano rateazione e decadenza. Nel testo precedente la risoluzione era indicata come n. 24/2014: la numerazione corretta è 25/E.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
