In sintesi. Il rimborso spese chilometriche addebitato dal professionista al cliente è reddito di lavoro autonomo, e il committente applica la ritenuta d’acconto, quando è calcolato solo sui chilometri percorsi e su una tariffa concordata. Lo afferma la risposta a interpello n. 270 del 23 ottobre 2025 dell’Agenzia delle Entrate. Per restare fuori dal reddito il rimborso deve essere analitico: spesa reale, indicata in fattura separatamente dal compenso e provata da documenti.
Il caso deciso dalla risposta 270/2025
Un professionista ha fatturato a una società due voci: il compenso per una consulenza e un rimborso chilometrico. Il rimborso era il risultato di chilometri per una tariffa concordata, con IVA al 22%. A sostegno aveva un prospetto dei percorsi, verificabili con le mappe stradali e, per i tratti autostradali, con il tracciato Telepass. Mancavano gli scontrini del carburante.
Il professionista chiedeva se il prospetto bastasse a escludere la ritenuta d’acconto. L’Agenzia ha risposto di no. Un rimborso fondato su chilometri effettivi e tariffa pattuita non è analitico. Concorre quindi al reddito di lavoro autonomo ed è soggetto alla ritenuta dell’articolo 25, comma 1, del DPR 600/1973. Restano deducibili, per il professionista, le spese che ha sostenuto.
Quando il rimborso resta fuori dal reddito
L’articolo 54, comma 2, lettera b), del Tuir esclude dal reddito il rimborso delle spese sostenute per eseguire un incarico e addebitate analiticamente al committente.
Secondo la risposta, «analitico» significa tre cose insieme. La spesa deve essere stata realmente sostenuta per l’incarico. Deve essere indicata in fattura a parte rispetto ai compensi. Deve essere comprovata da documenti che ne mostrino la natura e il legame con l’incarico, come gli scontrini del carburante. Il controllo sui fatti non si fa in sede di interpello.
Chi sostiene la spesa non la deduce due volte
L’articolo 54-ter del Tuir stabilisce che le spese rimborsate in modo analitico dal committente non sono deducibili per il professionista che le ha sostenute, salvo le eccezioni previste dallo stesso articolo. Il rimborso fuori dal reddito e la deduzione della spesa non si sommano.
Se invece il rimborso viene tassato, come nella fattispecie della risposta 270, la spesa sostenuta resta deducibile secondo le regole ordinarie.
Vitto, alloggio e viaggio: conta anche il pagamento
Il comma 2-bis dell’articolo 54 pone una condizione ulteriore per le somme riaddebitate a titolo di vitto, alloggio, viaggio e corse in taxi o con autista a noleggio, spese sostenute sul territorio nazionale. Entrano nel reddito quando il pagamento non è avvenuto con strumenti tracciabili: bonifico bancario o postale o gli altri sistemi dell’articolo 23 del D.Lgs. 241/1997.
Due esempi numerici
Esempio (calcoli e importi nostri, di fantasia). Un professionista percorre 600 chilometri per un incarico e concorda con il cliente 0,40 euro al chilometro. Fattura 240 euro (600 × 0,40) come rimborso. Senza giustificativi di terzi, i 240 euro sono reddito e il cliente li include nella base della ritenuta.
Nello stesso incarico il professionista paga un pedaggio di 18,40 euro, lo indica in una riga separata della fattura e conserva la ricevuta. Qui il rimborso può rientrare nella forma analitica e restare fuori dal reddito.
Chi è interessato
La regola interessa i professionisti con partita IVA che addebitano rimborsi ai clienti e i clienti che fanno da sostituti d’imposta. L’articolo 25 del DPR 600/1973 impone la ritenuta ai soggetti indicati nell’articolo 23 che pagano compensi per prestazioni di lavoro autonomo a residenti in Italia.
Domande frequenti
Il rimborso chilometrico calcolato con una tariffa è sempre tassato?
Nel caso deciso dalla risposta 270, sì: chilometri e tariffa pattuita, senza giustificativi di terzi, non bastano a dimostrare l’analiticità.
Chi applica la ritenuta sul rimborso tassato?
Il committente, se è uno dei soggetti indicati dall’articolo 23 del DPR 600/1973, tratta il rimborso come parte del compenso e applica la ritenuta dell’articolo 25.
Il professionista può dedurre la spesa del carburante?
Se il rimborso è tassato, sì, secondo le regole ordinarie. Se il rimborso è analitico, l’articolo 54-ter lo impedisce.
Anche i pasti e gli alberghi seguono questa regola?
L’esclusione dal reddito richiede comunque un addebito analitico. Per vitto, alloggio e viaggio serve inoltre un pagamento tracciabile, ai sensi del comma 2-bis.
Fonti
Letti: Tuir (DPR 917/1986), articoli 54 e 54-ter, e DPR 600/1973, articolo 25, nei testi vigenti nel novembre 2025 (Normattiva); testo della risposta n. 270/2025 nella copia pubblicata da Fisco e Tasse. Stampa specializzata: Edotto, 24 ottobre 2025; Informazione Fiscale, 25 ottobre 2025; LavoriPubblici.it, 27 ottobre 2025.
Non letti: la risposta pubblicata dall’Amministrazione e gli articoli di Ipsoa e de Il Sole 24 Ore sul tema, non accessibili. L’aliquota della ritenuta non è indicata né dalla risposta né dalle fonti di stampa lette e non è riportata. Il confronto antiplagio non include testi a pagamento né fonti primarie.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
