Aggiornato al 28 maggio 2025
In sintesi. I contributi pubblici Ets contano come entrate non commerciali quando sono sovvenzioni, cioè somme versate senza una prestazione in cambio. Le somme che pagano un servizio sono invece ricavi: restano non commerciali solo se non superano i costi effettivi, con uno scarto massimo del 6% ammesso per un massimo di tre anni di fila. Il Ministero del lavoro ha comunicato l’8 marzo 2025 che il regime fiscale del Terzo settore opera dal 1° gennaio 2026: da quel momento la distinzione decide se un ente conserva la qualifica non commerciale.
Chi riguarda la regola e cosa cambia nel 2026
Il tema tocca gli Ets, ossia le organizzazioni del Terzo settore, quando sono iscritti al Runts e non hanno la forma dell’impresa sociale. Per loro valgono le regole fiscali del Titolo X del Codice (D.Lgs. 117/2017) e, in primo luogo, l’articolo 79.
Ogni anno l’ente viene classificato come commerciale o non commerciale mettendo a confronto due gruppi di entrate. Nel primo stanno i proventi delle attività di interesse generale gestite con metodo d’impresa che non rispettano le condizioni dei commi 2 e 3, più quelli delle attività richiamate dall’articolo 6. Il secondo raccoglie le entrate di natura non commerciale. Se il primo gruppo pesa più del secondo nello stesso anno, l’ente diventa commerciale ai fini fiscali, anche quando lo statuto dice altro (articolo 79, comma 5).
Perciò ogni somma versata da una pubblica amministrazione va assegnata a uno dei due gruppi: il contributo finisce nel secondo, il corrispettivo può finire nel primo.
Che cosa pesa tra le entrate non commerciali
L’elenco di ciò che rientra nel secondo gruppo è nel comma 5-bis: contributi, sovvenzioni, liberalità, quote versate dagli associati ed entrate simili, oltre ai proventi delle attività qualificate non commerciali dai commi 2, 3 e 4. L’articolo 79 non definisce però che cosa sia un «contributo». Il criterio pratico è la presenza di una prestazione: nella sovvenzione l’ente non deve nulla di specifico all’amministrazione che paga, nel corrispettivo sì.
Convenzioni e corrispettivi: il limite dei costi effettivi
Una convenzione con un ente pubblico non rende commerciale l’attività solo perché prevede un prezzo. Per il comma 2 dell’articolo 79 le attività di interesse generale, anche se accreditate, appaltate o convenzionate con la pubblica amministrazione, restano non commerciali se sono gratuite o se i prezzi pagati dall’amministrazione non vanno oltre i costi effettivi, tenendo presenti anche i fondi pubblici ricevuti.
Fanno parte dei costi effettivi quelli diretti e ogni altra spesa riferibile all’attività: oneri indiretti e generali, interessi passivi, imposte. Il comma 2-bis concede uno scarto: l’eccedenza dei ricavi sui costi è tollerata fino al 6% annuo e soltanto nell’arco di tre esercizi successivi.
Oltre quel margine, i proventi dell’attività passano nel primo gruppo del confronto. Il comma 4, lettera b), prevede poi che contributi e apporti pubblici destinati alle attività dei commi 2 e 3 non formino reddito, purché l’ente sia non commerciale ai sensi del comma 5.
Co-programmazione e co-progettazione
L’articolo 55 del Codice impone alle amministrazioni di coinvolgere gli Ets con co-programmazione, co-progettazione e accreditamento. Con la sentenza n. 131 del 2020 la Corte costituzionale ha descritto questo modello come un canale di amministrazione condivisa, alternativo a quello del profitto e del mercato, che non si fonda sullo scambio tra prestazione e prezzo.
La sentenza riguarda il rapporto tra enti pubblici e Ets, non la qualificazione fiscale degli importi. Nelle fonti lette non compaiono indicazioni di prassi su come classificare, ai fini fiscali, gli apporti pubblici in questi rapporti: per ogni progetto bisogna esaminare l’atto che disciplina l’erogazione.
Due esempi numerici
Gli esempi sono calcoli nostri, con importi di fantasia.
Contributo e confronto tra i due gruppi. Un’associazione di promozione sociale riceve 80.000 euro dalla Regione per aprire uno sportello di sostegno psicologico nelle scuole, con obbligo di rendicontare l’uso delle somme e senza alcuna utilità diretta per l’ente pubblico. Nell’anno incassa anche 20.000 euro di quote dei soci e 60.000 euro di proventi commerciali. Le entrate non commerciali sono 100.000 euro (80.000 più 20.000) contro 60.000 commerciali: l’ente resta non commerciale. Con 120.000 euro di proventi commerciali la qualifica cambierebbe, perché il primo gruppo supererebbe il secondo.
Convenzione con il Comune. Un ente gestisce un centro per anziani per conto di un Comune e incassa 106.000 euro l’anno, in base alle presenze. I costi effettivi sono 100.000 euro (85.000 diretti, 15.000 generali e indiretti). Lo scarto è pari al 6% e non lo supera: l’attività è non commerciale, ma uno scarto di questo tipo è tollerato solo per tre anni di fila. Con un incasso di 112.000 euro lo scarto salirebbe al 12% e l’intera somma peserebbe nel primo gruppo.
Da quando cambia la qualifica
Il comma 5-ter regola la decorrenza: se un ente non commerciale diventa commerciale, l’effetto parte dall’anno in cui si verifica la condizione. Fa eccezione una fase transitoria: nei due anni d’imposta che seguono la scadenza indicata dall’articolo 104, comma 2, ogni cambio di qualifica, nei due sensi, decorre dall’anno successivo all’evento.
Domande frequenti
Un contributo con obbligo di rendicontazione è un corrispettivo?
L’articolo 79 non indica la rendicontazione tra gli elementi che trasformano una somma in corrispettivo. Pesa la prestazione resa in cambio, che emerge dall’atto di concessione.
Le somme di una convenzione sono sempre entrate commerciali?
No. Se non superano i costi effettivi, o li superano entro il 6% per al massimo tre anni consecutivi, l’attività convenzionata resta non commerciale (comma 2 e comma 2-bis).
Quali costi si mettono a confronto con i corrispettivi?
Quelli diretti e tutti gli altri riferibili all’attività, compresi oneri indiretti, generali, finanziari e imposte (comma 2).
Fonti
Decreto legislativo 3 luglio 2017, n. 117 (Codice del Terzo settore), articoli 55, 79 e 104, testo vigente al 28 maggio 2025, letto su Normattiva; Corte costituzionale, sentenza n. 131 del 2020, punti 2.1 e 2.2 del Considerato in diritto; Ministero del lavoro e delle politiche sociali, comunicato dell’8 marzo 2025
Il comunicato e la stampa indicano il 1° gennaio 2026; l’articolo 104, comma 2, nel testo vigente a quella data, lega il Titolo X al periodo d’imposta successivo all’autorizzazione europea e comunque non prima del periodo successivo all’operatività del Runts.
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
