In sintesi. Il costo effettivo ETS è il parametro con cui un ente del Terzo settore (ETS) misura se un servizio reso dall’ente sconta o no le imposte sui redditi d’impresa: il servizio resta fuori dal reddito commerciale quando viene offerto senza compenso oppure quando gli incassi non superano la spesa effettivamente sostenuta. Secondo la circolare 1/E del 19 febbraio 2026 dell’Agenzia delle Entrate, nel calcolo rientrano costi diretti, indiretti, generali, finanziari e tributari; restano fuori le spese solo calcolate e mai pagate, come il valore del lavoro dei volontari. Gli incassi possono superare la spesa fino al 6%, ma solo per tre periodi d’imposta di fila.
Chi è interessato e da quando
La circolare riguarda gli ETS iscritti al RUNTS, il Registro unico nazionale del Terzo settore. Le regole fiscali del Codice del Terzo settore (Dlgs 117/2017) operano, nella generalità dei casi, a partire dal 1° gennaio 2026. Il testo ha tenuto conto di osservazioni raccolte in una consultazione che si è chiusa il 23 gennaio.
Il test sulle attività: gratuite o a costo coperto
L’articolo 79, commi 2 e 2-bis, del Codice stabilisce una regola in due parti. Il servizio reso dall’ente, anche in convenzione con una pubblica amministrazione, non genera reddito d’impresa se è erogato gratis oppure se i corrispettivi restano entro i costi effettivi. Se i ricavi eccedono i costi fino al 6%, l’attività resta non commerciale; la tolleranza vale per ciascun periodo d’imposta e per non più di tre periodi consecutivi.
Esempio con numeri miei, a solo scopo illustrativo. Un servizio costa 100.000 euro e genera 105.000 euro di ricavi: lo scarto è del 5%, dunque l’attività resta non commerciale. Con 107.000 euro lo scarto è del 7% e l’attività è commerciale.
Quali costi entrano nel costo effettivo
L’Agenzia legge il concetto in senso esteso. Oltre ai costi direttamente imputabili all’attività contano i costi indiretti e generali, quelli finanziari e quelli tributari. Gli ammortamenti dei beni strumentali possono essere considerati anche dagli enti che tengono la contabilità per cassa, se calcolati con criteri costanti nel tempo, conformi ai principi contabili e coerenti con l’uso effettivo dei beni.
Le voci solo stimate, come il valore delle ore dei volontari, non entrano in questo test. Il confronto può essere fatto per cassa o per competenza, nel rispetto delle regole contabili e fiscali.
Costi comuni a più attività
Quando un costo serve a più attività, va diviso. Il criterio principale è il rapporto tra i ricavi della singola attività e i ricavi complessivi, sul modello dell’articolo 144, comma 4, del Tuir (Dpr 917/1986). Come alternativa la circolare ammette la ripartizione in base all’incidenza dei costi diretti, coerente con il principio contabile OIC 35. Il criterio scelto va mantenuto nel tempo e documentato nella relazione di missione, nella nota integrativa o nell’annotazione al rendiconto per cassa. Gli enti con entrate fino a 300.000 euro possono effettuare la verifica in modo unitario.
Il secondo test: valore normale delle prestazioni gratuite
Il test sul costo effettivo riguarda la singola attività. Un secondo confronto, previsto dall’articolo 79, comma 5, riguarda l’ente nel suo insieme: perde la qualifica di non commerciale se i proventi delle attività d’impresa non conformi superano le entrate non commerciali nello stesso periodo.
Il comma 5-bis precisa che nel conteggio delle entrate non commerciali rientra anche il valore normale, cioè il prezzo di mercato, di beni ceduti e servizi resi senza compenso o con compenso ridotto. La circolare, nelle parti consultate, non è stata letta su questo punto: l’indicazione resta quindi attribuita a quella fonte.
Quanto ai tempi, la perdita della qualifica decorre di norma dal periodo d’imposta in cui emerge la prevalenza commerciale; per i primi due periodi successivi al 2025 la modifica produce effetti dal periodo successivo.
Regime forfetario di APS e ODV
L’articolo 86 del Codice prevede un regime forfetario per le attività commerciali degli enti iscritti al RUNTS come ODV (volontariato) o come APS (promozione sociale). Il tetto è fissato in 85.000 euro l’anno di incassi da attività commerciale, rapportati al periodo se l’attività inizia in corso d’anno. Per il 2026 e per gli enti nuovi basta la previsione di non superarlo. I coefficienti di redditività sono l’1% per le ODV e il 3% per le APS. Il regime comporta semplificazioni ai fini Iva.
Domande frequenti
Il lavoro dei volontari rientra nel costo effettivo? No. I costi figurativi sono esclusi dal test sul singolo servizio. Possono invece rilevare nel calcolo del valore normale delle prestazioni gratuite, secondo la lettura giornalistica sopra citata.
Per quanto tempo vale la tolleranza del 6%? Per non più di tre periodi d’imposta consecutivi. Se in uno dei tre anni lo scarto supera il 6%, l’attività è commerciale.
Si può misurare il costo per cassa? Sì: la circolare ammette il confronto per cassa o per competenza, con le regole contabili e fiscali applicabili.
Quanto vale il limite del regime forfetario dell’articolo 86? 85.000 euro l’anno, con previsione di non superamento per il primo anno.
Fonti
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