Aggiornato al 6 agosto 2025
In sintesi. Il decreto del ministro dell’Economia del 27 giugno 2025, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 160 del 12 luglio 2025, stabilisce il coordinamento fiscale OIC 34, cioè come i ricavi contabilizzati con il nuovo principio e le modifiche agli OIC 16 e 31 incidono su Ires e Irap. Riguarda i soggetti che compilano un bilancio ordinario con i principi nazionali. Il decreto vale dal periodo d’imposta del primo esercizio di adozione dei principi. Sulle penali il fisco si discosta dal bilancio: il costo si deduce solo quando è certo.
A chi si applica e da quando
La derivazione rafforzata è la regola per cui, nel calcolo del reddito, contano la qualificazione, l’imputazione temporale e la classificazione in bilancio previste dai principi contabili. Per le imprese che usano i principi nazionali, la base è il comma 1-bis dell’articolo 83 del Tuir, che richiama le norme di coordinamento emanate con decreto.
Il nuovo decreto si rivolge ai soggetti diversi dalle micro-imprese dell’articolo 2435-ter del codice civile che predispongono il bilancio secondo il codice civile. Una parte, quella sullo smantellamento dei cespiti, si estende anche ai soggetti Ias/Ifrs.
L’OIC 34 si applica ai bilanci degli esercizi con inizio dal 1° gennaio 2024. Il decreto decorre dal periodo d’imposta del primo esercizio in cui un’impresa adotta l’OIC 34; per gli emendamenti di marzo 2024 agli OIC 16 e 31 vale il primo esercizio della loro adozione.
Come si rilevano i ricavi con l’OIC 34
Per le vendite di beni, il ricavo si rileva quando i rischi e i benefici sono trasferiti in modo sostanziale, l’importo è determinabile con attendibilità e il processo produttivo è concluso. Per i servizi si segue lo stato di avanzamento, se il diritto al corrispettivo matura con l’esecuzione; altrimenti il ricavo compare a prestazione completata.
Costi per ottenere il contratto: deduzione per quote
I costi sostenuti specificamente per ottenere un contratto di vendita, come le provvigioni, sono capitalizzati tra le immobilizzazioni immateriali se sono recuperabili con i ricavi del contratto. Per il fisco sono deducibili ai sensi dell’articolo 108, comma 1, del Tuir, nei limiti della quota imputabile a ciascun esercizio.
Esempio con numeri miei: una provvigione di 25.000 euro per un contratto di cinque anni, ammortizzata a quote costanti, genera una deduzione di 5.000 euro l’anno.
Penali: il costo si deduce quando è certo
Le variazioni di corrispettivo dovute a penali legali o contrattuali concorrono al reddito nell’esercizio in cui l’ammontare diventa certo e determinabile. È l’eccezione principale alla derivazione rafforzata: anche se in bilancio la penale riduce il ricavo, l’effetto fiscale resta sospeso. Il requisito di previa imputazione a conto economico si considera comunque soddisfatto.
Esempio con numeri miei: su un contratto da 100.000 euro il bilancio stima penali per 8.000 euro e mostra ricavi per 92.000. In dichiarazione si fa una variazione in aumento di 8.000 euro, poi una variazione in diminuzione di 8.000 quando la penale è certa e determinabile.
Resi: quando il costo si deduce
Se il rischio di reso si valuta per massa, il ricavo è rettificato con un fondo oneri. Il costo dei beni restituiti si deduce quando si estingue la passività per i rimborsi futuri, cioè al reso effettivo. Se la valutazione è puntuale, il ricavo è rilevato solo quando il venditore è ragionevolmente certo che il cliente non restituirà il bene, e questa qualificazione vale anche per il fisco.
Rimozione e ripristino: il costo entra nel bene
I costi di smantellamento, rimozione o ripristino di un cespite, se capitalizzati secondo l’OIC 16, entrano nel costo fiscale del bene e si recuperano con gli ammortamenti. Gli aggiornamenti di stima imputati a conto economico non sono deducibili e rilevano quando l’ammontare è certo e determinabile. Se gli effetti del trascorrere del tempo non sono esposti separatamente, il decreto presume in via forfettaria una quota pari al 5% dei costi, non deducibile.
Domande frequenti
Il decreto riguarda anche le micro-imprese? No, esclude le micro-imprese dell’articolo 2435-ter del codice civile.
Dal 2024 o dal 2025? L’OIC 34 vale per gli esercizi con inizio dal 1° gennaio 2024; il decreto decorre dal periodo d’imposta del primo esercizio di adozione.
Le penali seguono sempre il bilancio? No. Il costo si deduce quando è certo e determinabile, e in dichiarazione si opera una variazione in aumento e poi in diminuzione.
I costi per ottenere un contratto sono deducibili? Sì, secondo l’articolo 108, comma 1, del Tuir, per la quota imputabile a ciascun esercizio.
Fonti
Decreto del ministro dell’Economia e delle finanze 27 giugno 2025, Gazzetta Ufficiale n. 160 del 12 luglio 2025 (testo letto da una copia della Gazzetta, non dal sito ufficiale); Testo vigente dell’articolo 83 del Tuir, letto su Normattiva
Contenuto a carattere informativo: non sostituisce una consulenza sul singolo caso.
